Sentenza del 15/03/2017 n. 641 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Provinciale di Siena che aveva annullato il recupero a tassazione di costi per complessivi 340.820 euro, corrisposti dalla C.E.S. a società associate in partecipazione per l'utilizzo di lavoratori. Secondo l'Ufficio, tali società erano entità virtuali, prive di reale operatività, sede effettiva e documentazione, amministrate da prestanome e utilizzate per eludere gli obblighi fiscali e previdenziali connessi al lavoro dipendente. L'Agenzia ha sostenuto che la C.E.S., tramite il proprio legale rappresentante, fosse consapevole e partecipe del sistema fraudolento, anche alla luce del procedimento penale conclusosi con patteggiamento ai sensi dell'art. 444 c.p.p., e che pertanto i costi fossero indeducibili ai sensi dell'art. 14, comma 4-bis, della legge n. 537/1993.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello dell'Agenzia delle Entrate e ritenuto indeducibili i costi di 340.820 euro. Ha valorizzato gli elementi indiziari acquisiti dalla Guardia di Finanza, tra cui buste paga, fax, bonifici e documentazione attestante che la C.E.S. utilizzava stabilmente lavoratori formalmente dipendenti delle società virtuali. La Commissione ha ritenuto provata la consapevolezza della società associante circa il meccanismo fraudolento e ha affermato che le modalità di impiego della manodopera costituivano la fonte del maggior profitto, realizzato anche a danno dell'Erario. La C.E.S. è stata inoltre condannata al pagamento delle spese processuali, quantificate in 4.500 euro, previa riduzione del 20% ai sensi dell'art. 15 del d.lgs. n. 546/1992.

Norme richiamate

• Art. 14, comma 4-bis, legge n. 537/1993, come sostituito dall'art. 8, comma 1, legge n. 44/2012

  Nella determinazione dei redditi di cui all'art. 6 comma 1 del testo unico delle imposte sui redditi "non sono ammessi in deduzione i costi e le spese dei beni o delle prestazioni di servizio direttamente utilizzati per il compimento di atti od attività qualificabili come delitto non colposo per il quale il Pubblico Ministero abbia esercitato l'azione penale".

  I costi direttamente utilizzati per realizzare un delitto non colposo non sono deducibili fiscalmente, quando il Pubblico Ministero abbia esercitato l'azione penale. Nel caso esaminato, la norma è stata applicata perché la società non si è limitata a beneficiare di prestazioni lavorative, ma era consapevole e partecipe del meccanismo fraudolento attraverso cui tali prestazioni venivano fornite.

• Art. 444 c.p.p.

  Applicazione della pena su richiesta delle parti.

  Il patteggiamento del legale rappresentante della società è stato considerato un elemento significativo del quadro probatorio e indiziario sulla consapevolezza della frode, pur nel contesto della valutazione complessiva degli elementi acquisiti.

• Art. 1391 c.c.

  Nei casi in cui è rilevante lo stato di buona o di mala fede, di scienza o di ignoranza di determinate circostanze, si ha riguardo alla persona del rappresentante.

  La conoscenza o la mala fede rilevante per la società viene valutata con riferimento ai suoi rappresentanti e organi. La consapevolezza del legale rappresentante può quindi essere imputata alla persona giuridica.

• Art. 15, d.lgs. n. 546/1992

  La società soccombente è stata condannata al pagamento delle spese di giudizio, con applicazione della riduzione prevista dalla norma.

Massime di principio

• I costi formalmente documentati da contratti di associazione in partecipazione o da altri contratti leciti possono essere dichiarati indeducibili se risultano inseriti consapevolmente in un sistema fraudolento finalizzato a evadere imposte o contributi.
• Quando una società utilizza in modo stabile lavoratori formalmente dipendenti di entità prive di reale operatività, con sede fittizia, prestanome e mancati versamenti fiscali o previdenziali, l'Amministrazione finanziaria può presumere l'esistenza di un meccanismo fraudolento, purché supporti la contestazione con elementi precisi e concordanti.
• La deducibilità non dipende soltanto dalla natura apparente del contratto o dalla ricezione effettiva della prestazione: è decisiva la consapevolezza della società beneficiaria circa l'illiceità delle modalità con cui la prestazione viene resa.
• La responsabilità fiscale della società può essere fondata sulla conoscenza del sistema da parte del legale rappresentante o degli organi sociali, poiché la loro consapevolezza viene imputata alla persona giuridica.
• Un procedimento penale a carico del rappresentante, anche concluso con patteggiamento, insieme a documenti operativi come buste paga, fax, bonifici e istruzioni sulla gestione dei lavoratori, può costituire un quadro probatorio rilevante per negare la deduzione dei costi.
• Non è necessario che il costo sia estraneo all'attività ordinaria dell'impresa: può essere indeducibile anche un costo relativo a una prestazione realmente utilizzata nell'attività, se le modalità di acquisizione della prestazione sono parte integrante del delitto o della frode.