Cassazione Civile, Ordinanza n. 21542/2025 del 27/07/2025

Esito

La controversia

A seguito di verifiche dell’Ufficio delle Dogane di Pisa su una società legittimata all’agevolazione fiscale sul gasolio commerciale per autotrasporto merci, venivano contestate compensazioni di crediti d’imposta effettuate prima dello spirare del termine di 60 giorni previsto per il silenzio-assenso, per gli anni 2013-2017. L’amministrazione irrogava una sanzione amministrativa. La contribuente impugnava l’atto sostenendo, quanto alle violazioni anteriori al 1° gennaio 2016, l’inapplicabilità dell’art. 50 TUA, e, per quelle successive, dell’art. 13, comma 4, d.lgs. n. 471/1997. La CTP accoglieva solo in parte, qualificando la violazione come meramente formale e non dannosa per l’erario; la CGT di secondo grado confermava, ritenendo assenti danno erariale, pregiudizio al controllo e incidenza su base imponibile e versamento. Con l’unico motivo di ricorso per cassazione l’Agenzia denunciava violazione e falsa applicazione delle norme sulle agevolazioni e sulle sanzioni tributarie, sostenendo che la compensazione anticipata di un credito non ancora riconosciuto integra una violazione sostanziale e non meramente formale, in quanto determina un mancato versamento alle scadenze e un temporaneo deficit di cassa per l’erario, con legittima applicazione della sanzione.

Norme richiamate

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  Viene invocato come vizio di violazione e falsa applicazione di legge a fondamento del ricorso per cassazione.

• art. 4, comma 2, d.P.R. n. 277 del 2000

  Decorsi i sessanta giorni dal ricevimento, da parte dell'ufficio, della dichiarazione ovvero degli elementi mancanti senza che al soggetto sia stato notificato il provvedimento di diniego di cui al comma 1, l'istanza si considera accolta e il medesimo può utilizzare l'importo del credito spettante in compensazione, ai sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241

  Il silenzio-assenso consente la compensazione solo dopo il decorso del termine; prima di allora il credito non è ancora utilizzabile. Il decorso del termine non esaurisce il potere di controllo dell’amministrazione, che può intervenire con provvedimento motivato poi coincidente, nella sostanza, con l’avviso di accertamento.

• art. 24-ter, comma 5, d.lgs. n. 504 del 1995

  Il credito spettante ai sensi del comma 4 del presente articolo è riconosciuto, mediante la compensazione di cui all’art. 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, entro il 31 dicembre dell’anno solare successivo a quello in cui il medesimo credito è sorto per effetto del provvedimento di accoglimento o del decorso del termine di sessanta giorni dal ricevimento della dichiarazione.

  Il credito matura e diventa compensabile solo con il provvedimento di accoglimento o con il decorso del termine dilatorio previsto dalla norma.

• art. 50 d.lgs. n. 504 del 1995

  Richiamato come presidio sanzionatorio in materia di accise/agevolazioni sul gasolio, ritenuto pertinente dalla Corte al sistema sanzionatorio applicabile alla compensazione anticipata.

• art. 13, comma 4, d.lgs. n. 471 del 1997

  La Corte ritiene legittima l’applicazione della sanzione per l’errata utilizzazione della compensazione in assenza dei presupposti, poiché la condotta comporta il mancato versamento del tributo alle scadenze previste.

• art. 6, comma 5-bis, d.lgs. n. 472 del 1997

  La CGT l’aveva utilizzato per escludere la punibilità per violazione meramente formale; la Corte di cassazione ne esclude l’applicazione in presenza di una violazione che incide sul versamento.

• art. 17 d.lgs. n. 241 del 1997

  È la disposizione che disciplina la compensazione dei crediti d’imposta, utilizzabile solo quando il credito sia effettivamente riconosciuto secondo le regole speciali applicabili.

• art. 1, comma 1, d.l. n. 265 del 2000, conv. in l. n. 343 del 2000

  Al fine di compensare le variazioni dell'incidenza sul prezzo al consumo del gasolio per autotrazione, derivante dall'andamento dei prezzi internazionali del petrolio, (...) l'aliquota prevista nell'allegato I annesso al decreto legislativo 26 ottobre 1995, n. 504, e successive modificazioni, per il gasolio per autotrazione utilizzato dagli esercenti le attività di trasporto merci con veicoli di massa massima complessiva superiore a 3,5 tonnellate è ridotta (...)

  Fondamento dell’agevolazione fiscale sul gasolio commerciale per autotrasportatori.

• art. 2 d.l. n. 265 del 2000

  Prevede che il rimborso/beneficio possa essere fruito anche mediante compensazione, secondo la procedura speciale e il regolamento attuativo.

• art. 384, comma 2, c.p.c.

  Consente la cassazione con decisione nel merito quando non siano necessari ulteriori accertamenti di fatto.

Massime di principio

• La compensazione di un credito d’imposta soggetto a procedura di silenzio-assenso è legittima solo dopo la maturazione del credito nei modi previsti dalla disciplina speciale; l’utilizzo anticipato integra una violazione sanzionabile.
• Ai fini della distinzione tra violazioni formali e meramente formali, occorre un giudizio ex ante e in astratto sull’idoneità della condotta a pregiudicare il controllo; ai fini della distinzione tra violazioni formali e sostanziali, occorre verificare in concreto se la condotta abbia inciso su base imponibile, imposta o versamento.
• L’errata utilizzazione in compensazione di un credito non ancora riconosciuto non è meramente formale quando determina il mancato versamento del tributo alla scadenza e un ritardo nell’incasso erariale, anche se il credito fosse poi astrattamente spettante.
• Il decorso del termine di silenzio-assenso non esaurisce il potere dell’amministrazione di controllo e recupero; il provvedimento di annullamento dell’assenso illegittimamente formato si salda funzionalmente con l’azione accertativa e di recupero del credito indebitamente compensato.
• Quando la questione è di puro diritto e i fatti sono già accertati, la Cassazione può cassare la sentenza impugnata e decidere nel merito senza rinvio.

Come è indicizzato