Sentenza del 30/01/2018 n. 2235 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'aliquota della ritenuta alla fonte applicata ai canoni pagati da XXXX S. s.r.l. a XXXX Corporation per la concessione di diritti relativi a un programma software. La società statunitense sosteneva che dovesse applicarsi l'aliquota convenzionale del 5%, prevista per i canoni relativi alla concessione in uso del diritto d'autore su opere dell'ingegno, anziché quella del 10% applicata dall'Italia alle ipotesi residuali. Dopo il rigetto in primo grado, la Commissione tributaria regionale aveva ritenuto che il contratto trasferisse il diritto di sfruttamento del software e aveva accolto la domanda di rimborso dell'eccedenza di imposta, pari a 461.430 euro. L'Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione con cinque motivi.

Norme richiamate

• Legge n. 763 del 1985, art. 12, comma 2, lett. e)

  aliquota del 10% dell'ammontare lordo del canone per le ipotesi residuali

  La disposizione è stata indicata come base per l'applicazione dell'aliquota convenzionale del 10% ai canoni non rientranti nelle categorie specificamente agevolate.

• Legge n. 763 del 1985, art. 12, comma 2, lett. a)

  aliquota del 5% dell'ammontare dei canoni corrisposti per la concessione in uso del diritto d'autore su opere dell'ingegno

  La società sosteneva che i pagamenti per lo sfruttamento del software rientrassero nella categoria dei canoni relativi a opere dell'ingegno, con conseguente applicazione dell'aliquota ridotta del 5%. La Cassazione non ha esaminato nel merito tale questione.

Massime di principio

• Quando il ricorrente rinuncia alla pretesa sostanziale oggetto del giudizio e tale rinuncia viene accettata o ritenuta valida dalla controparte, può venir meno l'interesse alla decisione e il ricorso può essere dichiarato inammissibile per sopravvenuta carenza di interesse.
• Una pronuncia di inammissibilità per sopravvenuta carenza di interesse non risolve necessariamente la questione giuridica di merito: in questo caso non stabilisce in via definitiva se i canoni per l'uso o lo sfruttamento di un software siano soggetti all'aliquota del 5% o del 10%.
• Per determinare il trattamento fiscale dei pagamenti relativi a software è essenziale esaminare il contenuto concreto del contratto, distinguendo tra semplice commercializzazione o distribuzione del programma e concessione di diritti di utilizzazione o sfruttamento dell'opera protetta.
• La rinuncia al rimborso può chiudere la controversia concreta, ma non costituisce, da sola, un precedente interpretativo sulla qualificazione fiscale dei canoni o sull'applicazione della convenzione contro le doppie imposizioni.