Circolare n. 18/E del 28/04/2015

Addizionale IRES per il settore energetico: effetti della sentenza costituzionale e chiarimenti applicativi

La circolare n. 18/E del 28 aprile 2015 interviene sulla c.d. Robin Hood Tax, a seguito della sentenza della Corte costituzionale n. 10 dell’11 febbraio 2015, che ha dichiarato l’illegittimità costituzionale dell’addizionale IRES prevista per il settore energetico e petrolifero. Il documento chiarisce sia la decorrenza della cessazione degli effetti della norma, sia le conseguenze sui versamenti, sulle eccedenze e sulle perdite pregresse.

Inquadramento della pronuncia della Corte costituzionale

La Corte ha ritenuto incostituzionali i commi 16, 17 e 18 dell’art. 81 del decreto legge 25 giugno 2008, n. 112, convertito dalla legge n. 133/2008, come successivamente modificati. La ragione dell’illegittimità è stata individuata nella violazione degli artt. 3 e 53 Cost., sotto il profilo della ragionevolezza e della proporzionalità del prelievo.

Pur riconoscendo che il legislatore poteva intervenire con imposizioni differenziate in un contesto di eccezionale redditività del settore energetico, la Corte ha evidenziato che la misura adottata si traduceva in una maggiorazione dell’IRES sull’intero reddito d’impresa, senza un meccanismo idoneo a colpire soltanto l’eventuale parte di reddito riferibile alla posizione privilegiata dell’attività esercitata. La sentenza richiama anche altri profili critici, quali:

• l’assenza di una delimitazione temporale dell’addizionale, che ne ha di fatto reso strutturale l’applicazione;
• la non adeguata idoneità della misura a realizzare le finalità solidaristiche dichiarate;
• la mancanza di strumenti di controllo per impedire la traslazione dell’onere sui prezzi al consumo.

Decorrenza degli effetti e periodi d’imposta interessati

La Corte, per salvaguardare l’equilibrio di bilancio di cui all’art. 81 Cost., ha differito gli effetti della pronuncia al giorno successivo alla pubblicazione in Gazzetta Ufficiale. La circolare precisa che tale data è il 12 febbraio 2015, giorno dal quale la norma cessa di produrre effetti giuridici.

L’Agenzia sottolinea che la declaratoria di incostituzionalità non incide sulle obbligazioni tributarie relative a periodi d’imposta chiusi prima del 12 febbraio 2015. In particolare:

• i soggetti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare restano tenuti al versamento del saldo della RHT per il 2014, secondo la scadenza ordinaria del 16 giugno 2015;
• per gli stessi soggetti, rimane dovuto anche il versamento degli acconti relativi al 2014;
• tali soggetti non sono invece assoggettati alla RHT per il periodo d’imposta 2015;
• i soggetti con esercizio non coincidente con l’anno solare cessano di essere assoggettati alla RHT a decorrere dal periodo d’imposta in corso al 12 febbraio 2015.

Natura dell’addizionale e utilizzo delle eccedenze

La circolare conferma che la RHT va considerata una maggiorazione dell’aliquota IRES ordinaria applicabile solo a specifiche imprese operanti in determinati settori economici. Tuttavia, essa conserva una propria autonomia rispetto all’IRES, con la conseguenza che eventuali eccedenze di versamento non possono essere trattate come eccedenze IRES in senso proprio.

Da questa impostazione deriva che la compensazione tra RHT e IRES non ha natura verticale, ma orizzontale, e deve seguire le regole generali dell’art. 17 del decreto legislativo n. 241/1997. Le eventuali eccedenze di RHT versate negli anni precedenti, se non utilizzate nel saldo d’imposta 2014, possono quindi essere recuperate:

• in compensazione orizzontale;
• mediante richiesta di rimborso;
• tramite cessione alla consolidante, nei casi di adesione al consolidato fiscale.

Per i soggetti aderenti al consolidato, la circolare ribadisce che il reddito individuale è autonomamente assoggettato all’addizionale e che, pertanto, eventuali eccedenze RHT possono essere cedute alla consolidante per la compensazione con l’IRES ai sensi dell’art. 7, comma 1, lett. b), del DM 9 giugno 2004. Non è invece utilizzabile il meccanismo di trasferimento di cui all’art. 43-ter del DPR n. 602/1973.

Perdite pregresse e base imponibile dell’addizionale

Nella parte dedicata ai chiarimenti interpretativi, la circolare affronta il tema del riporto delle perdite fiscali pregresse. Viene confermato che tali perdite incidono anche sulla base imponibile della RHT, coerentemente con l’impostazione per cui l’addizionale è una mera maggiorazione dell’IRES e colpisce la medesima base imponibile.

L’utilizzo delle perdite pregresse, secondo l’art. 84 del TUIR, riduce dunque sia la base imponibile IRES sia quella della RHT. La conseguenza pratica è che, per le imprese che rientrano nel campo di applicazione dell’addizionale, tutte le perdite pregresse maturate, anche in periodi anteriori alla vigenza della RHT, devono essere considerate nella determinazione della base imponibile dell’addizionale.

Presupposto di applicazione e reddito imponibile

La circolare chiarisce inoltre come va intesa la soglia di reddito imponibile richiesta per l’applicazione della RHT. Il reddito imponibile rilevante deve essere determinato al netto delle perdite pregresse disponibili e compensabili ai sensi dell’art. 84 del TUIR.

In altri termini, il riferimento normativo al reddito imponibile è letto come riferimento a una grandezza che esprime la reale capacità contributiva del soggetto, tenendo conto dell’effetto di fattori straordinari, tra cui il riporto delle perdite pregresse. Ne deriva che, ai fini del verificarsi del presupposto applicativo dell’addizionale, il reddito di periodo va considerato dopo lo scomputo delle perdite pregresse utilizzabili.

Vigilanza degli uffici

La circolare si conclude con l’indicazione che le Direzioni regionali devono vigilare affinché le istruzioni e i principi forniti siano puntualmente osservati dalle Direzioni provinciali e dagli uffici dipendenti.