Circolare n. 16/E del 14/04/2015

Chiarimenti in materia di imposta di bollo assolta in modo virtuale

La circolare interviene sulla disciplina dell’imposta di bollo assolta in modo virtuale ai sensi degli articoli 15 e 15-bis del DPR 26 ottobre 1972, n. 642, chiarendo effetti delle innovazioni organizzative e procedurali introdotte tra il 2014 e il 2015. In particolare, vengono illustrati i profili relativi all’autorizzazione, alla liquidazione, ai versamenti con F24, allo scomputo dell’acconto e al regime sanzionatorio.

Quadro normativo e novità operative

La circolare richiama le modifiche recenti che hanno reso il procedimento più automatizzato e meno oneroso per i contribuenti:

• approvazione del modello di dichiarazione dell’imposta di bollo assolta in modo virtuale con provvedimento del 14 novembre 2014;
• obbligo di presentazione esclusivamente telematica dal 1 gennaio 2015;
• predisposizione di procedure automatizzate per l’invio della dichiarazione e per la liquidazione da parte dell’ufficio;
• estensione del versamento tramite modello F24 con provvedimento del 3 febbraio 2015 e istituzione dei relativi codici tributo.

La circolare precisa che tali chiarimenti riguardano la disciplina dell’imposta di bollo virtuale ex articoli 15 e 15-bis, mentre non si applicano alle diverse ipotesi di assolvimento disciplinate dal DM 17 giugno 2014 in materia di documenti informatici, per le quali non è richiesta la preventiva autorizzazione e il versamento avviene telematicamente in un’unica soluzione entro 120 giorni dalla chiusura dell’esercizio.

Disciplina dell’imposta di bollo in modo virtuale

Ai sensi dell’articolo 15 del DPR n. 642/1972, l’imposta di bollo può essere assolta in modo virtuale, su richiesta del soggetto interessato, per gli atti e documenti individuati dai decreti ministeriali richiamati dalla circolare. Il contribuente deve presentare una domanda corredata da una dichiarazione contenente il numero presuntivo degli atti e documenti che saranno emessi o ricevuti nell’anno.

L’autorizzazione:

• è preventiva;
• è concessa a tempo indeterminato;
• può essere revocata con atto notificato all’interessato;
• può essere oggetto di rinuncia da parte del contribuente secondo le modalità previste dall’art. 15, comma 9, del DPR n. 642.

L’ufficio competente effettua inizialmente una liquidazione provvisoria dell’imposta dovuta dal momento di decorrenza dell’autorizzazione fino al 31 dicembre dello stesso anno, ripartita in rate bimestrali uguali con scadenza alla fine di ciascun bimestre solare. Dal secondo anno di operatività, il soggetto autorizzato presenta entro il 31 gennaio la dichiarazione annuale con il numero degli atti emessi nell’anno precedente, distinti per voce di tariffa, e con gli altri elementi utili, compresi gli assegni bancari estinti. Sulla base di tale dichiarazione l’ufficio procede alla liquidazione definitiva a consuntivo e imputa la differenza a debito o a credito alla rata bimestrale di febbraio o, se necessario, alla successiva.

La liquidazione definitiva costituisce anche base per la liquidazione provvisoria dell’anno in corso. Se sopravvengono modifiche della disciplina o dell’aliquota nel corso dell’anno, a liquidazione provvisoria già eseguita, l’ufficio procede a riliquidazione delle rate residue con avviso da notificare entro il mese successivo all’entrata in vigore della modifica. Se la modifica comporta una riduzione dell’imposta, la riliquidazione avviene su istanza del contribuente entro trenta giorni.

Competenza degli uffici dell’Agenzia delle entrate

La circolare chiarisce la ripartizione delle competenze dopo il passaggio alle strutture dell’Agenzia delle entrate.

In linea generale:

• le Direzioni Provinciali sono competenti sia al rilascio dell’autorizzazione sia alla liquidazione dell’imposta virtuale;
• per gli uffici e gli enti statali e per le Camere di Commercio il rilascio dell’autorizzazione resta di competenza delle Direzioni Regionali, mentre la successiva liquidazione spetta alla Direzione Provinciale.

La competenza territoriale si determina in base al domicilio fiscale del contribuente, secondo l’articolo 58 del DPR n. 600/1973. Di conseguenza, è competente la Direzione Provinciale nel cui ambito il contribuente ha il proprio domicilio fiscale. Il Direttore provinciale può, per esigenze organizzative, attribuire tali funzioni a uno o più uffici territoriali della stessa Direzione, con comunicazione sul sito istituzionale della Direzione Regionale.

In caso di variazione del domicilio fiscale:

• se la richiesta di autorizzazione è presentata dal sessantesimo giorno successivo al cambio, conta il nuovo domicilio fiscale;
• se la richiesta è presentata prima di tale termine, competono l’autorizzazione e la liquidazione iniziale all’ufficio del vecchio domicilio, mentre le successive attività competono all’ufficio del nuovo domicilio.

L’autorizzazione conserva efficacia anche se la gestione delle successive liquidazioni passa a un ufficio diverso da quello che l’ha rilasciata. Revoca e rinuncia sono di competenza dell’ufficio dell’ultimo domicilio fiscale. Gli stessi criteri valgono anche per la liquidazione definitiva, quella provvisoria e le eventuali riliquidazioni in corso d’anno. Per le imprese estere non residenti la competenza territoriale si individua con riferimento al domicilio in Italia del rappresentante fiscale.

Procedimento di autorizzazione

La domanda di autorizzazione va presentata in bollo, salvo esenzioni previste dall’articolo 16 della Tabella allegato B al DPR n. 642/1972, con allegata la dichiarazione che indichi il numero presuntivo degli atti da emettere o ricevere nell’anno solare e la loro tipologia. L’istanza e la dichiarazione devono essere sottoscritte:

• dal contribuente, se persona fisica;
• dal rappresentante legale, se società o ente;
• dal rappresentante fiscale, se soggetto non residente.

La documentazione può essere consegnata all’ufficio competente oppure inviata con raccomandata con avviso di ricevimento.

Il rilascio dell’autorizzazione richiede la verifica:

• della riconducibilità degli atti e documenti a quelli per i quali è ammesso il bollo virtuale;
• dei requisiti di affidabilità del richiedente;
• della sua adeguata capacità economica;
• dell’utilità concreta dell’istituto in relazione al volume e alla natura degli atti.

La circolare richiama le indicazioni contenute nelle precedenti circolari n. 61/1973 e n. 49/1987, confermando che l’autorizzazione non può essere concessa indiscriminatamente. Rimane ferma la valutazione caso per caso della serietà del richiedente, della sua capacità economica e della quantità degli atti. Viene però precisato che non è più attuale il riferimento a una soglia minima di tributo pari a lire cinque milioni annui.

La circolare sottolinea che:

• il provvedimento di diniego, totale o parziale, deve essere notificato all’interessato;
• anche la revoca deve essere notificata;
• entrambi gli atti sono impugnabili davanti al giudice tributario ai sensi dell’articolo 19, comma 1, lettera h), del D.Lgs. n. 546/1992.

Rinuncia all’autorizzazione

Il contribuente può rinunciare all’autorizzazione con apposita comunicazione, presentando contestualmente la dichiarazione degli atti e documenti emessi dal 1 gennaio fino al giorno in cui la rinuncia ha effetto.

Per il periodo transitorio dal 1 gennaio 2015 al 31 dicembre 2015, la dichiarazione continua a essere presentata in formato cartaceo presso l’ufficio territoriale competente. Dal 1 gennaio 2016, con la presentazione telematica della dichiarazione, la rinuncia potrà essere effettuata nell’ambito del modello dichiarativo integrato.

Liquidazione dell’imposta e avviso di liquidazione

La liquidazione è effettuata dall’ufficio sulla base della dichiarazione annuale presentata entro il 31 gennaio. In tale sede l’ufficio procede sia alla liquidazione definitiva per l’anno precedente sia a quella provvisoria per l’anno in corso. Le due liquidazioni, unitamente alla ripartizione in rate bimestrali, confluiscono in un unico avviso di liquidazione.

L’avviso di liquidazione è impugnabile davanti alla Commissione tributaria ai sensi dell’articolo 19, comma 1, lettera b), del D.Lgs. n. 546/1992. Se nel corso dell’anno intervengono modifiche normative sulla disciplina o sulla misura dell’imposta, l’ufficio può emettere un atto di riliquidazione provvisoria da notificare entro il mese successivo all’entrata in vigore della modifica.

In caso di rinuncia all’autorizzazione, la liquidazione riguarda il periodo compreso tra il 1 gennaio e l’ultimo giorno di operatività dell’autorizzazione.

Il pagamento dell’imposta risultante dalla liquidazione definitiva va eseguito entro venti giorni dalla notifica dell’avviso. Se dalla liquidazione emerge un credito, il contribuente può chiederne il rimborso ai sensi dell’articolo 37 del DPR n. 642.

Versamenti con modello F24 e codici tributo

Dal 20 febbraio 2015 i versamenti relativi all’imposta di bollo virtuale liquidata dall’ufficio, all’acconto di cui all’articolo 15-bis, nonché ai relativi interessi e sanzioni, devono essere effettuati con modello F24. Fino al 31 marzo 2015 era ancora consentito utilizzare il modello F23.

Il passaggio da F23 a F24 non interrompe la continuità dei pagamenti: gli importi già versati con F23 sono scomputabili dai versamenti successivi con F24.

I codici tributo istituiti sono:

• 2505, denominato "BOLLO VIRTUALE - RATA";
• 2506, denominato "BOLLO VIRTUALE - ACCONTO";
• 2507, denominato "BOLLO VIRTUALE - Sanzioni";
• 2508, denominato "BOLLO VIRTUALE - Interessi".

La circolare precisa che la differenza a debito derivante dalla liquidazione definitiva è imputata alla rata bimestrale di febbraio o, se necessario, a quella successiva, e il versamento avviene con il solo codice 2505. Inoltre, per i codici tributo relativi al bollo virtuale le somme vanno indicate esclusivamente nella colonna degli importi a debito versati, con la conseguenza che eventuali eccedenze non possono essere utilizzate in compensazione con altri tributi nel modello F24.

Acconto del 95% e scomputo

L’articolo 15-bis del DPR n. 642 prevede che determinati soggetti, cioè:

• Poste Italiane S.p.A.;
• banche;
• altri enti e società finanziari di cui all’articolo 1 del D.Lgs. 27 gennaio 1992, n. 87;
• imprese di assicurazione,

versino entro il 16 aprile di ogni anno un acconto pari al 95% dell’imposta provvisoriamente liquidata.

La circolare ribadisce l’orientamento già espresso in precedenza secondo cui l’acconto non deve necessariamente essere scomputato nel solo mese di febbraio, ma può essere utilizzato per ridurre tutti i versamenti da eseguire a partire da febbraio, compreso l’acconto dell’anno successivo, in coerenza con le esigenze di liquidità richiamate dalla norma.

Il contribuente può indicare nella dichiarazione annuale la modalità di scomputo dell’acconto, scegliendo se imputarlo alle rate bimestrali e/o all’acconto dell’anno successivo. L’ufficio effettuerà la liquidazione sulla base di tale indicazione.

Regime sanzionatorio

La circolare distingue nettamente tra violazioni relative al bollo ordinario e quelle riferite al bollo virtuale.

Per l’imposta di bollo assolta in modo virtuale, le violazioni si collocano nella fase successiva all’autorizzazione, cioè negli adempimenti di versamento e dichiarazione. Di conseguenza:

• l’omesso o tardivo versamento delle rate bimestrali o dell’acconto è sanzionato ai sensi dell’articolo 13 del D.Lgs. n. 471/1997, nella misura del 30% dell’importo non versato;
• si applica la riduzione prevista per il versamento effettuato con ritardo non superiore a 15 giorni;
• il ravvedimento operoso è applicabile anche a tali violazioni.

Per l’omessa o infedele dichiarazione di conguaglio, da presentare entro il 31 gennaio di ciascun anno o contestualmente alla rinuncia, si applica la sanzione dell’articolo 25, comma 3, del DPR n. 642/1972, pari dal 100% al 200% dell’imposta dovuta. La tardiva presentazione viene ricondotta nell’ambito dell’omessa dichiarazione; se il ritardo non supera 90 giorni, opera la riduzione derivante dal ravvedimento.

La circolare precisa inoltre che il ritardo nella dichiarazione di conguaglio può dar luogo anche a un tardivo o insufficiente versamento, con autonomo profilo sanzionatorio.

Modalità di irrogazione delle sanzioni

Per l’omesso, tardivo o insufficiente versamento, l’ufficio può avvalersi dell’irrogazione immediata delle sanzioni ai sensi dell’articolo 17, comma 3, del D.Lgs. n. 472/1997. In tal caso non viene notificato un autonomo atto sanzionatorio: l’ufficio iscrive direttamente a ruolo tributo, sanzioni e interessi, avendo già comunicato l’importo dovuto tramite l’avviso di liquidazione. Quest’ultimo deve contenere una specifica avvertenza sulla possibile irrogazione immediata.

Per queste fattispecie non è ammessa la definizione agevolata prevista dal medesimo articolo 17, comma 3.

Per le sanzioni relative all’omessa o infedele dichiarazione, trattandosi di sanzioni collegate al tributo, si applicano le modalità dell’articolo 17, comma 1, del D.Lgs. n. 472/1997, come modificato dal D.L. n. 98/2011 convertito dalla legge n. 111/2011.

Vigilanza finale

La circolare si chiude con la raccomandazione alle Direzioni Regionali di vigilare affinché le istruzioni fornite e i principi enunciati siano puntualmente osservati dalle Direzioni Provinciali e dagli uffici dipendenti.