Sentenza del 29/08/2017 n. 212 - Comm. Trib. Prov. Alessandria

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato l'avviso di accertamento sotto due profili: da un lato, la legittimità della motivazione per relationem, fondata su documenti non allegati all'atto; dall'altro, l'attribuzione di una quota del 42,50% degli utili societari, ritenuta dall'Ufficio riferibile al contribuente, mentre una sentenza del Tribunale passata in giudicato aveva accertato che la quota spettante era soltanto dell'1%.

La decisione

La motivazione per relationem è stata ritenuta astrattamente legittima, poiché non viola il diritto di difesa quando il documento richiamato sia comunque nella disponibilità del contribuente. Tuttavia, la sentenza civile passata in giudicato ha avuto valore probatorio decisivo sulla quota di partecipazione agli utili, dimostrando che al ricorrente spettava l'1% e non il 42,50% indicato dall'Ufficio. Per tale errata imputazione, l'avviso di accertamento è stato dichiarato nullo.

Norme richiamate

• Principi giurisprudenziali sulla motivazione per relationem degli atti tributari

  Il richiamo a un documento non allegato all'avviso può essere valido se il contribuente ne aveva già la disponibilità e poteva quindi comprendere le ragioni della pretesa e difendersi adeguatamente.

• Principi sul giudicato civile e sulla sua efficacia probatoria nel processo tributario

  Una sentenza del Tribunale passata in giudicato, che accerti definitivamente la quota societaria spettante al contribuente, può essere utilizzata come prova decisiva per contestare una diversa imputazione degli utili operata dall'Amministrazione finanziaria.

Massime di principio

• La motivazione per relationem non è automaticamente illegittima: occorre verificare se il contribuente conosceva o poteva agevolmente conoscere il documento richiamato e se l'atto consentiva una difesa effettiva.
• Un accertamento fondato su una quota societaria errata può essere annullato quando il contribuente dimostri, anche tramite una sentenza passata in giudicato, una diversa percentuale di partecipazione agli utili.
• Il giudicato formatosi in un precedente processo può incidere sul processo tributario quando riguarda un fatto determinante per la pretesa fiscale, come la titolarità o la misura della partecipazione societaria.
• L'Amministrazione finanziaria deve imputare gli utili al soggetto e nella misura effettivamente risultanti dai rapporti societari accertati; una sovrastima della quota determina l'illegittimità dell'avviso, almeno per la parte fondata su tale errore.