Sentenza del 18/01/2021 n. 490 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

L'Amministrazione contesta il diritto del contribuente a portare in detrazione la spesa assumendo che la fatturazione riguardi operazioni oggettivamente inesistenti; la questione centrale è chi abbia l'onere della prova circa l'effettiva esecuzione delle operazioni fatturate

Norme richiamate

• Cass. civ., sez. trib., n. 3474/2018

  La sentenza ribadisce che l'onere probatorio spetta all'Amministrazione quando si assume l'inesistenza oggettiva delle operazioni; l'Amministrazione può avvalersi anche di presunzioni semplici purché efficaci

• Cass. civ., sez. trib., n. 25538/2017

  Conferma il principio secondo cui il rilievo di operazioni oggettivamente inesistenti richiede prova da parte dell'Amministrazione; le presunzioni possono integrare detta prova se fondate su elementi concreti

Massime di principio

• Quando l'Amministrazione contesta fatture per operazioni oggettivamente inesistenti, grava su di essa l'onere di provare l'inesistenza delle prestazioni; il contribuente non deve provare l'esatto contrario salvo che l'Amministrazione fornisca elementi presuntivi validi
• Le presunzioni semplici sono ammesse per l'Amministrazione, ma devono essere gravi, precise e concordanti e basate su elementi concreti (es. assenza di struttura operativa, rapporti anomali con fornitori, contratti mancanti)
• Il contribuente può efficacemente reagire producendo documentazione tipica della concreta effettuazione dell'operazione: contratti, ordini, ddt/bolle, documenti di trasporto, prove di pagamento tracciabili, corrispondenza commerciale, dichiarazioni del controparte
• Se l'Amministrazione non fornisce prove sufficienti dell'inesistenza, la detrazione o la deduzione contestata deve essere riconosciuta; al contrario, se le presunzioni probatorie dell'Amministrazione risultano fondate e il contribuente non le smentisce, la contestazione può essere accolta
• Anomalie formali nelle fatture (es. mancanza di elementi essenziali) possono alimentare presunzioni, ma non sono di per sé definitive: serve valutazione complessiva delle prove
• Prassi operativa consigliata per il contribuente: conservare documentazione probatoria della prestazione, tracciare pagamenti, ottenere conferme scritte dai fornitori e produrre ogni elemento che documenti lo svolgimento dell'attività
• In fase processuale è importante contestare la fondatezza delle presunzioni dell'Amministrazione dimostrando la normale operatività dell'attività e la regolarità dei rapporti con i fornitori