Sentenza del 21/01/2015 n. 994 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della CTR del Veneto sostenendo che l'adesione al condono previsto dalla L. n. 289 del 2002, art. 15, e il pagamento del 50% dell'importo contestato non impedissero all'Ufficio di recuperare integralmente il credito IVA indebitamente detratto. Il credito derivava da fatture relative a operazioni ritenute inesistenti. Secondo l'Agenzia, la rettifica dell'eccedenza IVA non costituiva una duplicazione dell'imposta, ma il disconoscimento di un credito inesistente, indipendentemente dal fatto che il contribuente ne avesse chiesto il rimborso o lo avesse riportato in detrazione.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassato la sentenza della CTR e deciso direttamente nel merito, rigettando il ricorso originario della società contribuente. Ha stabilito che il condono fiscale incide sul debito tributario, ma non rende intangibili i crediti IVA esposti dal contribuente, che possono essere contestati dall'Amministrazione. Pertanto, anche dopo il pagamento previsto dal condono, l'Ufficio poteva accertare l'inesistenza delle operazioni e recuperare l'intero credito IVA indebitamente detratto. La società è stata condannata alle spese del giudizio di legittimità, liquidate in Euro 3.500, oltre alle spese prenotate a debito; le spese dei gradi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• Legge n. 289 del 2002, art. 15

  La definizione agevolata consente di chiudere una lite o una posizione fiscale secondo i parametri previsti, ma non comporta il riconoscimento automatico dei crediti IVA dichiarati dal contribuente né impedisce all'Amministrazione di contestarne l'esistenza.

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 19 e 30

  Il diritto alla detrazione e al rimborso IVA presuppone l'effettiva esistenza delle operazioni e dell'imposta assolta; detrazione e rimborso sono strumenti alternativi per utilizzare un credito che deve essere realmente spettante.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 54

  L'Ufficio può rettificare la dichiarazione IVA quando risulti un'eccedenza detraibile o rimborsabile superiore a quella effettivamente spettante, compreso il caso di crediti derivanti da operazioni inesistenti.

• Art. 384 c.p.c.

  Quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, la Corte di Cassazione può decidere direttamente la controversia nel merito dopo aver cassato la sentenza impugnata.

• Sesta direttiva 77/388/CEE

  La disciplina nazionale del condono, nella parte relativa alla definizione delle liti, non contrasta con il diritto unionale se non comporta una rinuncia dell'Amministrazione all'accertamento dell'IVA e dei crediti non spettanti.

Massime di principio

• L'adesione a un condono fiscale non trasforma in credito valido una somma che il contribuente non aveva diritto di detrarre o chiedere a rimborso.
• Il condono può ridurre o definire il debito tributario, ma normalmente non preclude all'Amministrazione la verifica dell'esistenza di un credito IVA dichiarato.
• Il pagamento di una quota prevista dal condono non impedisce il recupero integrale di un credito IVA inesistente, soprattutto quando deriva da operazioni oggettivamente inesistenti.
• L'utilizzo del credito in dichiarazione, anziché la richiesta di rimborso, non cambia la possibilità per l'Ufficio di contestarne la spettanza.
• In caso di operazioni inesistenti, la detrazione IVA è illegittima e il contribuente può essere tenuto a restituire il vantaggio fiscale ottenuto, anche se ha aderito a una definizione agevolata.
• Condono e procedimento ordinario sono, in linea generale, percorsi alternativi: la scelta del condono può limitare le contestazioni sul debito definito, ma non garantisce il riconoscimento di crediti fiscali privi di effettivo fondamento.