Sentenza del 11/07/2017 n. 3088 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La società contestava la qualificazione, come reddito d'impresa, dei proventi derivanti dall'attività svolta e la conseguente legittimità dell'accertamento fiscale. La controversia riguardava, in particolare, il mancato rispetto dei requisiti necessari per beneficiare del regime agevolato previsto dall'art. 148 del d.P.R. 917/1986: la società non aveva tenuto una contabilità separata tra attività istituzionale e attività commerciale e lo statuto prevedeva la libera trasmissibilità delle quote sociali, in contrasto con la disciplina agevolativa.

Norme richiamate

• Art. 148 del d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)

  Il regime agevolativo per gli enti associativi e sportivi dilettantistici presuppone il rispetto di specifici requisiti sostanziali e statutari, oltre agli obblighi contabili previsti per distinguere l'attività istituzionale da quella commerciale. La violazione di tali requisiti comporta la perdita delle agevolazioni e la qualificazione dei relativi proventi secondo le regole ordinarie del reddito d'impresa.

Massime di principio

• Le agevolazioni fiscali riservate agli enti sportivi dilettantistici non dipendono soltanto dalla denominazione o dalla finalità dichiarata dell'ente, ma dal rispetto concreto dei requisiti statutari, organizzativi e contabili previsti dalla legge.
• La mancata separazione contabile tra attività istituzionale e attività commerciale può impedire di applicare il regime agevolato e consentire all'Amministrazione finanziaria di tassare i proventi come reddito d'impresa.
• Lo statuto deve essere coerente con i requisiti normativi: clausole che consentano la libera trasferibilità delle partecipazioni, quando incompatibili con la disciplina applicabile, possono determinare la perdita delle agevolazioni.
• In situazioni analoghe, l'ente deve verificare preventivamente lo statuto, mantenere una contabilità distinta e documentare chiaramente la natura delle diverse attività svolte; in caso contrario, l'accertamento fiscale può risultare legittimo.