Sentenza del 05/09/2016 n. 1062 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguardava la legittimità della cessione pro soluto di un credito IVA effettuata da un soggetto fallito ai sensi dell’art. 5, comma 4-ter, del D.L. n. 70/1988, convertito dalla legge n. 154/1988, nonché la possibilità per l’Erario di sospendere il rimborso IVA in presenza di propri crediti sorti anteriormente al fallimento. È stato contestato che tali crediti potessero essere fatti valere al di fuori della procedura concorsuale, senza insinuazione al passivo.

La decisione

La cessione pro soluto del credito IVA è stata ritenuta legittima. Il credito erariale sorto prima della dichiarazione di fallimento ha natura concorsuale e deve essere fatto valere esclusivamente mediante domanda di ammissione al passivo, secondo la disciplina degli artt. 52 e seguenti della legge fallimentare. Non rileva il momento dell’autoliquidazione o del versamento dell’imposta. Poiché l’Erario non aveva insinuato tempestivamente il proprio credito al passivo ai sensi dell’art. 93 della legge fallimentare, tale credito non era opponibile alla procedura fallimentare e non poteva giustificare la sospensione del rimborso IVA.

Norme richiamate

• Art. 5, comma 4-ter, D.L. n. 70/1988, convertito dalla legge n. 154/1988

  Consente la cessione del credito IVA, ritenuta legittima anche quando effettuata pro soluto da un soggetto successivamente dichiarato fallito.

• Artt. 52 e seguenti del regio decreto n. 267/1942 (legge fallimentare)

  Impongono che i crediti anteriori al fallimento siano fatti valere nell’ambito della procedura concorsuale e, quindi, mediante insinuazione al passivo.

• Art. 93 del regio decreto n. 267/1942 (legge fallimentare)

  Disciplina la domanda di ammissione al passivo. In mancanza di insinuazione dell’Erario, il credito anteriore al fallimento non è opponibile alla procedura.

Massime di principio

• I crediti tributari sorti prima del fallimento sono crediti concorsuali e devono essere fatti valere dall’Amministrazione esclusivamente mediante insinuazione al passivo.
• La data rilevante per stabilire la natura concorsuale del credito è quella in cui si verifica il presupposto del tributo, non necessariamente la successiva data di autoliquidazione o di versamento.
• Se l’Amministrazione non insinua al passivo un credito anteriore al fallimento, non può normalmente opporlo alla procedura per bloccare o sospendere un rimborso IVA.
• La cessione pro soluto di un credito IVA può essere valida anche se effettuata da un soggetto poi dichiarato fallito, purché siano rispettate le condizioni previste dalla normativa applicabile.
• In situazioni analoghe occorre distinguere tra crediti anteriori e posteriori al fallimento: i primi sono soggetti alla disciplina concorsuale, mentre i secondi possono seguire regole diverse in ragione del momento e della causa di insorgenza.