Sentenza del 15/02/2022 n. 81 - Comm. Trib. Reg. per l'Umbria

Esito

La controversia

La contribuente ha emesso e registrato una nota di credito (n. I del 3/6/2014) per la risoluzione di un contratto verbale di fornitura con la controparte xxxxx e ha chiesto la variazione in diminuzione dell'IVA ai sensi dell'art. 26 d.P.R. n. 633/1972, nonché la rilevanza dei corrispondenti componenti negativi ai fini IRES/IRAP. L'Ufficio ha disconosciuto la detrazione perché il rapporto contrattuale e le registrazioni correlate non risultano dimostrati nei registri della controparte e la controparte stessa ha dichiarato di non avere fatture né note di credito relative a xxxxx nei suoi registri 2014.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha respinto l'appello. Ha ritenuto che l'onere della prova dei presupposti per la variazione in diminuzione dell'IVA ex art. 26 d.P.R. 633/1972 gravasse sulla contribuente, che non ha dimostrato l'esistenza del rapporto contrattuale né la sua risoluzione e non ha fornito prove alternative idonee (p.es. documenti a data certa). Inoltre la mancata comunicazione della nota di credito al cessionario ha precluso la neutralità fiscale, comportando un danno all'erario. Sentenza confermata, condanna alle spese (3.000,00 euro).

Norme richiamate

• art. 26 d.P.R. n. 633/1972

  La norma consente la variazione in diminuzione dell'IVA tramite nota di credito in caso di scioglimento del vincolo contrattuale, ma l'accesso a tale procedura richiede la prova dell'operazione originaria e della regolare registrazione; l'onere probatorio grava sul cedente/fornitore.

• art. 21, comma 7, d.P.R. n. 633/1972

  Stabilisce la debenza dell'imposta per l'intero ammontare indicato in fattura, incidendo sul cedente come debitore d'imposta e, di riflesso, impedendo al cessionario di detrarre se manca il presupposto dell'acquisto effettivo.

• art. 19, comma 1 d.P.R. n. 633/1972

  Collegato alla disciplina delle registrazioni IVA e alla detraibilità: la detrazione richiede il possesso e la registrazione della fattura che attesti l'acquisto effettivo.

• art. 26, comma 3 d.P.R. n. 633/1972

  Prevede gli effetti della variazione in diminuzione e i requisiti formali per la rettifica dell'imposta; sottolinea la necessità di corrispondenza tra registrazioni del cedente e del cessionario.

• art. 2704 Cod. civ.

  Riferimento all'utilizzo della data certa come mezzo di prova idoneo a dimostrare l'esistenza di documenti e fatti in momenti determinati, utile quando manca riscontro nei registri contabili dell'altra parte.

• art. 2697 Cod. civ.

  Stabilisce il criterio di riparto dell'onere della prova; applicato per affermare che il contribuente deve provare i fatti costitutivi del diritto alla variazione IVA.

• Cass. Sez. trib., 21 gennaio 2020, n. 1249

  Giurisprudenza richiamata che conferma il principio secondo cui la procedura di variazione IVA presuppone un'operazione reale e documentabile; la mera emissione formale di fatture senza corrispondente attività non consente la rettifica neutrale dell'imposta.

Massime di principio

• L'onere probatorio di dimostrare i presupposti per la variazione in diminuzione dell'IVA (nota di credito) grava sul cedente/fornitore: occorre provare l'esistenza dell'operazione originaria e la sua effettiva risoluzione.
• La variazione IVA è ammessa solo se l'operazione fatturata è reale e correttamente registrata; la corrispondenza tra le registrazioni del cedente e del cessionario è cruciale per la neutralità fiscale.
• Se il cessionario non ha registrato la fattura o non ha ricevuto la nota di credito, l'emissione della nota senza adeguata prova può ledere l'erario e impedire la detrazione.
• In assenza di riscontri contabili della controparte è necessario produrre mezzi di prova alternativi robusti (documenti a data certa, corrispondenza commerciale, prove di consegna, evidenze di pagamenti o accettazione) per attestare il rapporto contrattuale e la sua cessazione.
• Per evitare contestazioni è buona prassi comunicare formalmente la nota di credito al cessionario e conservare prova della ricezione; assicurarsi che la rettifica sia rispecchiata nei registri del destinatario.
• Nei casi dubbi il giudice tributario tende a privilegiare la tutela dell'erario quando manca prova dell'operazione reale.