Sentenza del 15/02/2022 n. 104 - Comm. Trib. Reg. per la Sardegna

Esito

La controversia

Impugnazione di un avviso di liquidazione relativo all'applicazione delle imposte catastali e ipotecarie e della misura dell'imposta di registro su cessioni/concessioni riferite ad aree destinate a particolari impieghi ex Titolo III legge 865/71; contrasto tra l'agevolazione generale prevista per le cessioni soggette a IVA (art. 40 d.P.R. 131/86) e la disciplina speciale di esenzione/imposizione in misura fissa prevista dall'art. 32 d.P.R. 601/73 per trasferimenti di proprietà e concessioni del diritto di superficie su aree del Titolo III legge 865/71.

La decisione

La Corte ha ritenuto applicabile la disciplina speciale di cui all'art. 32 d.P.R. 601/73: per i trasferimenti di proprietà e per le concessioni del diritto di superficie sulle aree destinate ai particolari fini del Titolo III della legge 865/71 si applica l'esenzione dalle imposte catastali e ipotecarie e l'imposta di registro in misura fissa. In caso di conflitto tra la regola generale dell'art. 40 d.P.R. 131/86 e la norma speciale dell'art. 32 d.P.R. 601/73, ha prevalso la seconda in forza del principio di specialità.

Norme richiamate

• d.P.R. 131/1986

  Prevede l'agevolazione di applicazione in misura fissa delle imposte di registro, ipotecarie e catastali per le cessioni soggette a IVA; qualificata come norma di carattere generale.

• d.P.R. 601/1973

  Prevede l'esenzione dalle imposte catastali e ipotecarie e l'applicazione in misura fissa dell'imposta di registro per i trasferimenti di proprietà e per le concessioni del diritto di superficie sulle aree destinate ai particolari fini del Titolo III legge 865/71; interpretata come norma speciale che prevale sulla disciplina generale.

• Legge 865/1971

  Individua le aree destinate a particolari impieghi cui si applica la disciplina agevolata/di specialità richiamata dall'art. 32 d.P.R. 601/73.

• Principio giuridico

  Principio di specialità (lex specialis derogat legi generali): la norma speciale prevale sulla norma generale quando disciplinano la stessa fattispecie in modo conflittuale.

Massime di principio

• Quando coesistono una norma generale e una norma speciale che disciplinano la stessa fattispecie fiscale, prevale la norma speciale (principio di specialità).
• Per trasferimenti di proprietà e concessioni del diritto di superficie su aree indicate nel Titolo III della legge 865/71 si deve applicare la disciplina di cui all'art. 32 d.P.R. 601/73: esenzione da imposte catastali e ipotecarie e registro in misura fissa.
• L'agevolazione prevista per le cessioni soggette a IVA (art. 40 d.P.R. 131/86) ha carattere generale e non può essere utilizzata per derogare a una disciplina speciale espressamente prevista per particolari categorie di operazioni.
• In contestazioni su avvisi di liquidazione è fondamentale qualificare correttamente l'operazione (es. trasferimento di proprietà o concessione di superficie su aree speciali) per verificare l'applicabilità della norma speciale.
• Gli uffici finanziari devono applicare la normativa speciale quando ricorrono i presupposti; il contribuente che ha subito un avviso può fondatamente eccepire l'applicazione dell'art. 32 d.P.R. 601/73 se l'operazione rientra nel campo di applicazione del Titolo III della legge 865/71.