Sentenza del 10/06/2015 n. 12044 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva emesso un avviso di accertamento per l'anno 2001, aumentando i redditi d'impresa e il volume d'affari IVA sulla base dello scostamento tra i ricavi dichiarati e quelli risultanti dagli studi di settore. La contribuente ha contestato la validità dell'accertamento, deducendo il difetto di motivazione dell'atto, la mancata allegazione o esplicitazione dei dati e dei documenti tecnici utilizzati, l'omessa pronuncia su alcune eccezioni e la violazione delle regole che richiedono gravi incongruenze, nonché sostenendo l'esistenza di una crisi del settore calzaturiero e chiedendo, in subordine, l'applicazione di uno studio di settore più favorevole.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale e quella Regionale avevano respinto il ricorso, ritenendo generiche le giustificazioni della contribuente e adeguatamente motivato l'avviso. La Corte di cassazione ha rigettato o dichiarato inammissibili la maggior parte dei motivi, ritenendo valida la motivazione della sentenza regionale, sufficiente il rinvio dell'avviso al decreto ministeriale contenente la documentazione tecnica e non dimostrata in concreto l'inattendibilità dei ricavi risultanti dagli studi di settore. Ha però accolto il quarto motivo, rilevando che la CTR non aveva esaminato la domanda subordinata di applicazione dello studio di settore più favorevole. La sentenza è stata quindi cassata con rinvio ad altra sezione della Commissione Tributaria Regionale della Toscana, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• Art. 132, comma 2, n. 4, c.p.c.

  La sentenza deve contenere una motivazione effettiva; la motivazione non è apparente quando espone, anche sinteticamente, le ragioni della decisione.

• Art. 118 disp. att. c.p.c.

  La motivazione deve illustrare le ragioni essenziali poste a fondamento della decisione.

• Art. 360 c.p.c.

  Disciplina i motivi del ricorso per cassazione, distinguendo, tra l'altro, violazioni di legge, nullità della sentenza, omessa pronuncia e vizi della motivazione.

• Art. 112 c.p.c.

  Impone al giudice di pronunciarsi sulle domande e sulle eccezioni ritualmente proposte; l'omessa decisione su una domanda costituisce vizio della sentenza.

• Art. 53 Cost.

  Esprime il principio di capacità contributiva, richiamato dalla contribuente per contestare l'utilizzo automatico degli studi di settore.

• Art. 62-sexies del D.L. n. 331/1993

  Lo scostamento dagli studi di settore deve integrare una grave incongruenza e i ricavi devono essere fondatamente desumibili; la sentenza non ha però stabilito che l'Ufficio possa procedere sulla base di un mero scostamento automatico, poiché il motivo non colpiva la ratio della decisione.

• D.M. 30 marzo 1999

  Conteneva la nota tecnica e metodologica, le tabelle dei coefficienti e la lista delle variabili dello studio di settore; il rinvio dell'avviso al decreto è stato ritenuto sufficiente, nel caso concreto, a consentire la conoscenza della documentazione richiamata.

• Art. 366-bis c.p.c.

  Richiedeva, per i ricorsi soggetti alla disciplina applicabile, la formulazione di un quesito di diritto coerente con il motivo; la sua carenza ha contribuito all'inammissibilità del decimo motivo.

Massime di principio

• Gli studi di settore non determinano automaticamente l'imposta dovuta: lo scostamento deve essere valutato nell'ambito di un accertamento motivato e riferito concretamente alla situazione del contribuente.
• Il contribuente che contesta i ricavi presunti deve fornire elementi specifici, documentati e individualizzati; il richiamo generico alla crisi del settore o dell'area geografica normalmente non è sufficiente.
• Un avviso di accertamento può rinviare a documenti tecnici contenuti in una fonte normativa, purché il rinvio sia chiaro e consenta al contribuente di individuare i criteri utilizzati.
• La mancata pronuncia del giudice su una domanda autonoma, anche se formulata in via subordinata, comporta un vizio della sentenza e può determinare la cassazione con rinvio.
• Nel ricorso per cassazione è essenziale qualificare correttamente il vizio denunciato: l'omessa pronuncia su una domanda è diversa dalla mancata valutazione di una questione interna alla domanda, che attiene invece alla motivazione.
• Quando viene chiesta in via subordinata l'applicazione di uno studio di settore più favorevole, il giudice deve esaminare espressamente tale richiesta se non accoglie la domanda principale.