Sentenza del 27/07/2021 n. 239 - Comm. Trib. Reg. per l'Umbria

Esito

La controversia

Il contribuente impugnava la comunicazione preventiva di iscrizione ipotecaria per omesso pagamento di n.6 avvisi di accertamento (IVA e IRPEF), denunciando violazione dell'art.77 DPR 602/73, difetto di motivazione del preavviso, violazione del diritto al contraddittorio e dello Statuto del contribuente (L.212/00), nonché erroneità delle somme richieste. L'Agenzia appellava sostenendo che il preavviso non fosse atto autonomamente impugnabile, avesse mera funzione informativa e non dovesse essere motivato, che l'assenza di ricezione non comportasse nullità (art.29 D.L.78/10), che gli esattori non fossero soggetti agli obblighi di cui alla L.241/90 e L.212/00, e che nessuna norma imponga l'indicazione preventiva dei beni da ipotecare; inoltre lamentava che uno degli atti presupposti fosse stato sgravato e che l'iscrizione ipotecaria fosse stata comunque eseguita.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha respinto l'appello dell'Agenzia e confermato la sentenza di primo grado che aveva accolto il ricorso del contribuente. Il Collegio ha ritenuto inammissibile il primo motivo d'appello (ius novum ex art.57 D.Lgs.546/92) e, nel merito, ha affermato che il preavviso di iscrizione ipotecaria è atto autonomamente impugnabile e deve essere motivato e preceduto da comunicazione idonea a garantire il diritto di difesa (art.21 L.241/90, art.6 Statuto del contribuente). La mancata indicazione dei beni da ipotecare e l'insufficiente motivazione hanno determinato l'illegittimità del preavviso; inoltre gli accertamenti che erano stati annullati non possono costituire titolo valido per l'iscrizione ipotecaria (richiamo al D.Lgs.156/15). L'Agenzia era anche censurata per avere successivamente iscritta ipoteca nonostante l'annullamento del preavviso. Condanna dell'appellante al pagamento delle spese di grado (euro 7.000,00 oltre accessori).

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 546/1992 art. 19

  L'elencazione degli atti impugnabili non va interpretata in modo rigidamente tassativo: la giurisprudenza ammette una interpretazione estensiva per tutelare il contribuente; il preavviso di iscrizione ipotecaria può essere considerato atto impugnabile.

• D.Lgs. n. 546/1992 art. 57

  Divieto di ius novum: eccezioni o motivi nuovi sollevati per la prima volta in grado d'appello sono inammissibili; l'Agenzia non poteva introdurre in appello la questione sull'impugnabilità del preavviso.

• Legge n. 241/1990 art. 21

  Obbligo generalizzato di motivazione degli atti amministrativi che incidono sulla sfera giuridica dei destinatari; la comunicazione preventiva di iscrizione ipotecaria è soggetta a questo obbligo e deve contenere motivazione sufficiente.

• Legge n. 241/1990 art. 7

  Obbligo di comunicazione dell'avvio del procedimento ai soggetti nei cui confronti l'atto finale produce effetti diretti; la finalità è garantire il contraddittorio e il diritto di difesa.

• Legge n. 212/2000 (Statuto del Contribuente) art. 6

  Garanzia dell'effettiva conoscenza degli atti da parte del contribuente; rafforza l'obbligo di adeguata comunicazione e motivazione del preavviso.

• D.P.R. n. 602/1973 art. 77

  Norma richiamata dal contribuente per censurare l'operato dell'ufficio; il Collegio ha valutato la legittimità del preavviso principalmente sotto il profilo motivazionale e procedurale.

• D.L. 78/2010 art. 29

  Richiamata dall'Agenzia per sostenere che la mancata ricezione della comunicazione non comporterebbe nullità; la CTR non ha ritenuto risolutiva tale argomentazione rispetto all'obbligo di motivazione e indicazione dei beni.

• D.Lgs. 156/2015

  Principio richiamato: gli importi iscritti a ruolo sulla base di avvisi di accertamento già annullati sono, in attesa di decisione definitiva della Cassazione, almeno provvisoriamente privi di pieno titolo per giustificare l'iscrizione di ipoteca.

• Legge n. 241/1990 art. 3

  L'Agenzia aveva sostenuto che l'art.3 (principi generali di procedimento) non si applichi agli agenti della riscossione; il Collegio ha ritenuto inapplicabile l'argomento a derogare gli obblighi di motivazione e comunicazione nei confronti del contribuente.

Massime di principio

• La comunicazione preventiva di iscrizione ipotecaria (preavviso) è, nella giurisprudenza consolidata, atto autonomamente impugnabile e non può essere considerata mera informazione priva di tutela giurisdizionale.
• Il preavviso che limita la sfera giuridica del contribuente deve essere adeguatamente motivato ai sensi dell'art.21 L.241/90 e garantire la conoscenza effettiva del contenuto (art.6 Statuto del contribuente, art.7 L.241/90); la mancata motivazione o l'omessa indicazione dei beni da ipotecare può determinarne l'annullamento.
• Se gli atti tributari presupposti risultano già annullati in sede giurisdizionale, le somme iscritte a ruolo sono, in attesa di definitiva pronuncia, inidonee a costituire titolo valido per l'iscrizione dell'ipoteca (richiamo al D.Lgs.156/15).
• L'agente della riscossione è tenuto a rispettare gli obblighi procedimentali e motivazionali e può essere convenuto in giudizio per vizi propri dell'atto di riscossione; l'iscrizione di ipoteca effettuata non cura le viziature del preavviso preventivo.
• In appello è inammissibile introdurre questioni nuove che non siano state sollevate in primo grado (divieto di ius novum ex art.57 D.Lgs.546/92); le difese devono essere tempestivamente prospettate nei gradi di causa pertinenti.
• In situazioni simili è prudente verificare preventivamente lo stato di legittimità degli atti presupposti (eventuali annullamenti) prima di procedere all'iscrizione di ipoteca e curare l'indicazione esplicita dei beni e una motivazione completa nel preavviso.