Sentenza del 27/07/2021 n. 241 - Comm. Trib. Reg. per l'Umbria

Esito

La controversia

Mancata esibizione, durante la verifica della Guardia di finanza, del registro cronologico di carico e scarico degli animali obbligatorio per fruire del regime agevolato; l'Ufficio ha accertato redditi di impresa e IVA omessi e ha applicato la tassazione ordinaria e maggiori imposte per gli anni 2013-2016. La contribuente ha sostenuto che i registri erano effettivamente tenuti e sono stati prodotti successivamente nell'ambito di una procedura di accertamento con adesione, quindi non vi sarebbe stato rifiuto volontario; ha inoltre censurato presunte affermazioni della sentenza di primo grado non pertinenti rispetto alle questioni dedotte.

La decisione

Appello respinto: la CTR ha confermato la sentenza di primo grado. È ritenuta inutilizzabile in giudizio la documentazione non esibita durante la verifica, anche se prodotta successivamente, perché dalla istruttoria emerge che i registri non erano disponibili al momento dell'accesso e che la produzione dopo la notifica degli avvisi rende legittimo il sospetto di redazione postuma e di mancata genuinità. Conseguentemente è stato applicato il regime di tassazione ordinaria (impossibilità di usufruire del regime agevolato legato alla tenuta del registro) e gli avvisi di accertamento IVA restano confermati. Condanna alle spese di giudizio in favore dell'Agenzia.

Norme richiamate

• art. 32 DPR n. 600/1973

  Stabilisce il divieto di utilizzare, in sede amministrativa e contenziosa, documenti richiesti e non esibiti durante la verifica fiscale; applicato quando la mancata esibizione è dolosa o per errore non scusabile tale da far dubitare della genuinità del documento prodotto successivamente.

• art. 52 DPR n. 633/1972

  Analogo divieto specifico in materia IVA: i documenti richiesti e non esibiti nella verifica non possono essere utilizzati successivamente se la mancata esibizione è imputabile a dolo o a colpa non scusabile.

• art. 18-bis DPR n. 600/1973

  Impone la tenuta del registro cronologico di carico e scarico degli animali allevati quale presupposto per fruire della determinazione agevolata del reddito; la mancata tenuta o l'inutilizzabilità del registro comporta perdita del regime agevolato.

• art. 41 DPR n. 600/1973 e art. 55 DPR n. 633/1973

  Norme richiamate quali base normativa per l'accertamento dei redditi e dell'IVA da parte dell'Ufficio nell'ambito della verifica.

• art. 56, comma 5 TUIR

  Predisposto nel contesto della determinazione agevolata del reddito di allevamento; la Corte richiama che l'art. 18-bis DPR 600/73 è presupposto ineludibile per l'applicazione dei limiti favorevoli previsti dall'art. 56 comma 5.

• art. 112 c.p.c.

  Richiamato dalla parte appellante per contestare la presunta violazione del principio di corrispondenza tra chiesto e pronunciato; la CTR ha ritenuto che non sussista violazione, poiché la motivazione sulla inutilizzabilità del documento era centrale e pertinente.

Massime di principio

• La mancata esibizione, durante l'accesso dei verificatori, di documenti esistenti può rendere quei documenti inutilizzabili in sede amministrativa o contenziosa salvo che il contribuente dimostri una causa non imputabile a dolo o a colpa non scusabile (es. caso fortuito, forza maggiore).
• Il contribuente ha l'onere di giustificare la mancata esibizione e l'autenticità dei documenti prodotti successivamente; la produzione post-verifica è valutata con sospetto e può non essere creduta se emergono elementi di incertezza o incongruenze temporali rispetto alle notifiche.
• La perdita della possibilità di avvalersi di regimi agevolativi (o di detrazioni/deduzioni) segue la mancata tenuta o l'inutilizzabilità della documentazione richiesta dalla normativa come presupposto del beneficio.
• In situazioni analoghe è strategico documentare tempestivamente la impossibilità oggettiva di esibire (es. smarrimento per causa certa, danni da forza maggiore) e dimostrare la conservazione originaria dei documenti, per evitare l'applicazione del divieto di utilizzazione.
• Le contestazioni aventi ad oggetto l'ammissibilità e la genuinità della documentazione si risolvono sulla base degli elementi di fatto raccolti in verbali e dichiarazioni: comportamenti dei rappresentanti, tempi di produzione e coerenza dei dati sono decisivi.