Sentenza del 15/06/2018 n. 15826 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato un avviso di accertamento ex art. 41-bis del D.P.R. n. 600/1973 relativo a maggiori IRPEG e IRAP per il 2003. Contestava, tra l'altro, la legittimità dell'accertamento parziale, la notificazione e la motivazione dell'atto, la durata della verifica, l'accesso domiciliare e l'utilizzabilità dei documenti acquisiti presso il commercialista. Nel merito, contestava il recupero di una variazione in diminuzione ritenuta inesistente, di una perdita collegata alla Tremonti-bis non documentata, di un accantonamento per associato in partecipazione ritenuto non inerente e di commissioni fatturate da una società britannica per operazioni ritenute inesistenti. Deduceva inoltre l'illegittimità delle sanzioni.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto o dichiarato inammissibili tutti i motivi, ad eccezione del nono. Ha confermato la legittimità dell'accertamento parziale anche se fondato su presunzioni e in presenza di contabilità regolare, la validità della notificazione presso la sede legale, della motivazione per relationem mediante richiamo al PVC già conosciuto dalla società, della verifica oltre il termine ordinatorio e dell'autorizzazione all'accesso domiciliare. Ha inoltre confermato, sul piano sostanziale, i recuperi relativi alla variazione inesistente, all'accantonamento non inerente e alle commissioni per operazioni inesistenti. Ha invece accolto la censura relativa alla perdita derivante dalla Tremonti-bis: il condono tombale relativo al 2002 precludeva all'Amministrazione di accertare, mediante esame dell'annualità condonata, i presupposti della perdita riportata negli anni successivi, salvo le eccezioni espressamente previste dalla legge. La sentenza è stata quindi cassata limitatamente a tale punto e rinviata alla Commissione tributaria regionale della Lombardia, in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 41-bis

  L'accertamento parziale è una modalità procedurale, non un metodo autonomo, e può seguire le regole dell'accertamento induttivo, fondandosi anche su presunzioni e su segnalazioni o verbali della Guardia di Finanza, persino in presenza di contabilità regolare.

• D.P.R. n. 600 del 1973, artt. 38 e 39; D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 54 e 55

  Le regole ordinarie dell'accertamento possono essere utilizzate anche nell'ambito di un accertamento parziale.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 60

  Per una società, la notificazione dell'avviso presso la sede legale, coincidente con il domicilio fiscale, è rituale; la sede effettiva non prevale automaticamente sulla sede legale.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7

  La motivazione per relationem è valida se l'atto richiamato è già stato integralmente conosciuto dal contribuente o se l'avviso riproduce gli elementi essenziali necessari per comprendere la pretesa.

• Legge n. 212 del 2000, art. 12, comma 5

  Il termine di permanenza dei verificatori presso la sede del contribuente ha natura ordinatoria; il suo superamento non determina automaticamente l'invalidità dell'accertamento o l'inutilizzabilità delle prove.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 52; D.P.R. n. 600 del 1973, art. 33

  L'accesso domiciliare richiede l'autorizzazione del Procuratore della Repubblica. La motivazione può essere sintetica o indiretta, purché dia conto dell'esistenza di gravi indizi o della necessità dell'accesso.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 52, comma 3

  Per esaminare documenti coperti da segreto professionale è necessaria l'autorizzazione dell'autorità giudiziaria; tuttavia, l'eccezione deve essere specificamente e tempestivamente sollevata e provata.

• Legge n. 383 del 2001, art. 4, cd. Tremonti-bis

  La detassazione degli investimenti può generare effetti fiscali negli esercizi successivi, purché i relativi presupposti siano correttamente documentati secondo la disciplina applicabile.

• Legge n. 289 del 2002, art. 9, commi 7, 9 e 10

  Il condono tombale rende definitiva, per l'annualità definita, la liquidazione delle imposte e preclude ogni ulteriore accertamento, salvo le eccezioni espressamente previste. La disciplina non impedisce il riporto delle perdite derivanti dalla Tremonti-bis e impedisce all'Amministrazione di contestarne i presupposti attraverso un accertamento sull'annualità condonata.

• TUIR, art. 109, già art. 75

  I costi sono deducibili solo se effettivi, documentati e inerenti all'attività d'impresa; l'inerenza deve risultare dalla natura della prestazione e dal collegamento, anche indiretto, con l'attività o i risultati economici dell'impresa.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, artt. 3, 5, 16 e 17

  Le sanzioni tributarie presuppongono l'elemento soggettivo e una condotta sanzionabile; nel caso concreto la Corte ha ritenuto non adeguatamente contestato l'accertamento di evasione e ha dichiarato inammissibili le ulteriori doglianze.

• D.Lgs. n. 158 del 2015

  Le disposizioni sanzionatorie più favorevoli possono essere richieste in applicazione dello ius superveniens, ma la richiesta generica formulata in memoria non è stata esaminata favorevolmente in sede di legittimità ed è stata lasciata al giudice del rinvio.

Massime di principio

• Un accertamento parziale può essere legittimo anche quando deriva da una verifica ampia, utilizza presunzioni o si basa su un processo verbale della Guardia di Finanza; non è necessario che riguardi soltanto un fatto semplice o una singola categoria reddituale.
• La notificazione di un atto tributario a una società è normalmente valida se effettuata presso la sede legale o il domicilio fiscale; la sede amministrativa o effettiva non rende automaticamente nulla una notificazione già validamente eseguita presso la sede legale.
• Un avviso può motivare per relationem mediante rinvio a un PVC già consegnato e conosciuto dal contribuente, purché siano comprensibili gli elementi essenziali della pretesa.
• Il superamento del termine ordinario di permanenza dei verificatori presso la sede dell'impresa non comporta, di per sé, l'invalidità dell'accertamento o l'inutilizzabilità delle prove, salvo specifiche violazioni ulteriori.
• Il condono tombale produce una preclusione ampia per l'annualità definita: l'Amministrazione non può utilizzare un accertamento sull'anno condonato per contestare presupposti fiscali che producono effetti negli anni successivi, quando la legge non preveda una specifica eccezione.
• Le agevolazioni e le perdite riportabili devono essere adeguatamente documentate; contratti generici o privi di descrizione concreta della prestazione non dimostrano l'inerenza dei relativi costi.
• In caso di fatture per operazioni inesistenti, il contribuente deve fornire elementi concreti sull'effettività delle prestazioni e sulla loro riferibilità all'impresa; la mera registrazione contabile o l'affermazione che i costi abbiano favorito le vendite non è sufficiente.
• Nel giudizio di cassazione non è generalmente possibile ottenere una nuova valutazione dei fatti o delle prove; occorre indicare puntualmente una violazione di legge, un fatto storico decisivo non esaminato o una specifica omissione processuale.