Sentenza del 24/05/2017 n. 844 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguarda la contestazione della detrazione IVA relativa a fatture riferite a operazioni oggettivamente inesistenti. L'inesistenza e la fittizietà delle operazioni sono state desunte da una pluralità di indizi convergenti: assenza di una struttura aziendale idonea, mancata presentazione delle dichiarazioni fiscali, omessa tenuta della contabilità e mancato versamento di imposte e contributi, assenza di contratti o licenze indicativi di un'attività organizzata, quasi totale mancanza di fatture di acquisto, assenza di utenze e costi ordinari di gestione, descrizione generica delle prestazioni e mancanza di indicazioni su manodopera, orari e criteri di determinazione del corrispettivo. Ulteriore elemento è costituito dai movimenti bancari, caratterizzati da versamenti effettuati per apparire come pagamenti e da contestuali prelievi o cambi di assegni dello stesso importo, finalizzati alla restituzione delle somme al presunto cliente.

Norme richiamate

• Disciplina IVA sulla detrazione dell'imposta relativa ad operazioni inesistenti

  La detrazione dell'IVA non è riconoscibile quando le fatture documentano operazioni oggettivamente inesistenti. L'Amministrazione può dimostrare l'inesistenza mediante una pluralità di elementi indiziari, valutati complessivamente.

• Norme sugli obblighi contabili, dichiarativi e di versamento di imposte e contributi

  La mancata presentazione delle dichiarazioni, l'assenza della contabilità e l'omesso versamento di imposte e contributi costituiscono indici della natura meramente cartolare dell'attività e dell'inaffidabilità delle fatture emesse.

Massime di principio

• Per contestare la detrazione IVA non è necessario provare un singolo elemento decisivo: una serie di indizi gravi, precisi e concordanti può dimostrare che le operazioni non sono mai state realmente eseguite.
• L'assenza di una struttura organizzativa, di costi tipici d'impresa, di acquisti e di documentazione contrattuale è particolarmente significativa quando il fornitore dichiara di svolgere attività che richiedono mezzi, personale o organizzazione.
• Fatture generiche, prive di dettagli su prestazioni, ore lavorate, manodopera e criteri di calcolo del prezzo, hanno un valore probatorio ridotto e possono concorrere a dimostrare la fittizietà dell'operazione.
• I flussi finanziari circolari, nei quali il pagamento apparente è seguito dalla restituzione delle somme, costituiscono un indice tipico di operazioni inesistenti e possono prevalere sulla mera esibizione della fattura o della contabile bancaria.
• In situazioni analoghe il contribuente deve conservare e produrre documentazione concreta dell'effettività delle prestazioni, come contratti, ordini, rapporti di intervento, timesheet, documenti di trasporto, corrispondenza commerciale, prova della capacità organizzativa del fornitore e pagamenti non accompagnati da restituzioni.
• La valutazione deve essere complessiva: anche se l'operazione risulta formalmente pagata, la detrazione può essere negata quando il complesso degli elementi dimostra che la prestazione non è stata realmente effettuata.