Sentenza del 22/09/2016 n. 284 - Comm. Trib. Reg. per la Sardegna

Esito

La controversia

I ricorrenti hanno impugnato gli avvisi di accertamento relativi all'anno d'imposta 2005, con i quali l'Agenzia delle Entrate aveva determinato un reddito d'impresa di euro 16.306,00, a fronte di un reddito dichiarato pari a zero, imputando conseguentemente redditi anche ai soci. In appello hanno contestato sia la validità degli avvisi, ritenuti privi di sottoscrizione, sia il metodo utilizzato dall'Ufficio per ricostruire il reddito. In particolare, hanno sostenuto che l'accertamento fosse stato fondato illegittimamente sui ricavi dei quattro anni precedenti, anziché su dati e documenti riferibili al 2005, nonostante fossero disponibili la contabilità, le fatture, gli scontrini e i registri dei corrispettivi e degli acquisti relativi all'annualità accertata.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha accolto l'appello e riformato la sentenza di primo grado. Ha respinto l'eccezione relativa alla sottoscrizione, ritenendo validi gli avvisi firmati da un soggetto delegato per il direttore, ma ha annullato gli accertamenti perché la ricostruzione induttiva del reddito era stata effettuata utilizzando principalmente dati di annualità precedenti, senza adeguata verifica della documentazione contabile riferita al 2005. Le spese di lite sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• Articolo 41 del d.P.R. n. 600/1973

  In caso di omessa dichiarazione, l'ufficio può determinare il reddito complessivo del contribuente mediante l'utilizzo di qualsiasi metodo probatorio e avvalendosi anche di presunzioni semplici.

  La norma consente all'Amministrazione finanziaria di procedere a una determinazione induttiva del reddito quando la dichiarazione è omessa. Tuttavia, il potere di ricostruzione deve essere esercitato sulla base di elementi pertinenti e adeguatamente verificati, riferibili all'annualità oggetto di accertamento.

• Articolo 38, comma 3, del d.P.R. n. 600/1973

  Presunzioni semplici dotate dei requisiti di gravità, precisione e concordanza.

  La sentenza richiama la distinzione tra l'accertamento previsto in caso di omessa dichiarazione e l'accertamento ordinario. Anche quando sono ammesse presunzioni più ampie, gli elementi utilizzati devono comunque essere concretamente idonei a sostenere la ricostruzione del reddito.

• Articolo 42 del d.P.R. n. 600/1973

  Gli avvisi di accertamento possono essere sottoscritti da un soggetto delegato a firmare per il direttore.

  La delega alla sottoscrizione non deve necessariamente contenere una limitazione temporale e può risultare da strumenti organizzativi idonei, come un ordine di servizio. L'atto firmato dal delegato resta sostanzialmente imputabile all'autorità delegante.

Massime di principio

• L'omessa presentazione della dichiarazione consente all'Amministrazione finanziaria di utilizzare un accertamento induttivo e una pluralità di elementi presuntivi, ma non la esonera dall'obbligo di ricostruire il reddito in modo ragionevole, verificabile e coerente con l'annualità accertata.
• L'utilizzo dei dati relativi ad anni precedenti può costituire un elemento di supporto, ma non dovrebbe sostituire l'esame della documentazione disponibile per l'anno oggetto di accertamento, soprattutto quando la contabilità e i documenti fiscali risultano esistenti.
• La documentazione contabile prodotta successivamente all'accertamento non è automaticamente irrilevante: se l'Ufficio non ne contesta l'autenticità, deve valutarne concretamente il contenuto e la capacità di ricostruire i dati dell'annualità interessata.
• Un accertamento induttivo può essere annullato quando si fonda su una motivazione generica o su una mera estrapolazione dei ricavi storici, senza dimostrare perché tali dati siano rappresentativi dell'anno accertato e senza considerare gli elementi contrari forniti dal contribuente.
• La mancanza della firma del direttore non determina necessariamente la nullità dell'avviso, se l'atto è sottoscritto da un funzionario validamente delegato e la delega risulta da un idoneo atto organizzativo.