Sentenza del 22/09/2016 n. 412 - Comm. Trib. Reg. per l'Umbria

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato l'avviso di accertamento relativo al 2007, contestando la legittimità della verifica fiscale e dell'atto impositivo per mancata indicazione della causa di innesco, mancata o insufficiente valutazione delle memorie difensive, mancata allegazione della delega di firma e dell'autorizzazione alle indagini finanziarie. Nel merito ha inoltre contestato errori nel calcolo dei ricavi accertati, una duplicazione dei versamenti bancari e il mancato riconoscimento integrale delle ritenute d'acconto.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale aveva accolto solo parzialmente il ricorso, riconoscendo la deduzione di 1.810 euro relativa a versamenti bancari già compresi nei ricavi accertati. La Commissione Tributaria Regionale ha respinto integralmente l'appello del contribuente e confermato la sentenza. Ha ritenuto legittima l'informativa sulla verifica, non necessario un contraddittorio generalizzato né una motivazione analitica sul rigetto delle memorie, non obbligatoria l'allegazione della delega di firma e irrilevante la mancata allegazione dell'autorizzazione alle indagini finanziarie, purché questa sia stata tempestivamente concessa. Sono state respinte anche le contestazioni sui calcoli e sulle ritenute d'acconto, non documentate tramite certificazioni dei sostituti. Il contribuente è stato condannato al pagamento di 1.000 euro di spese di giudizio.

Norme richiamate

• Art. 12, comma 2, legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  l'attività ispettiva è avviata d'iniziativa e deriva da autonoma attività info-investigativa e/o da risultanze agli atti del Reparto

  L'amministrazione non deve indicare al contribuente il motivo specifico per cui è stato selezionato proprio quel soggetto né rendere noti gli eventuali esiti delle indagini preliminari. È sufficiente un'informazione idonea sulle ragioni generali e sulle modalità della verifica.

• Art. 12, comma 7, legge n. 212/2000

  il contribuente può comunicare entro sessanta giorni osservazioni e richieste che sono valutate dagli uffici impositori

  L'ufficio deve prendere in considerazione le osservazioni e la documentazione del contribuente, ma la norma non prevede, in assenza di una specifica disposizione, la nullità dell'accertamento per mancata o insufficiente motivazione puntuale sul rigetto di ogni argomento difensivo.

• Art. 42, d.P.R. n. 600/1973

  L'avviso deve essere sottoscritto dal capo dell'ufficio o da un funzionario delegato, ma la delega non deve necessariamente essere allegata all'atto. Se il contribuente ne contesta l'esistenza, spetta all'amministrazione dimostrarne la validità.

• Art. 51, comma 2, n. 7, d.P.R. n. 633/1972

  La mancata esibizione o allegazione dell'autorizzazione alle indagini finanziarie non determina automaticamente l'illegittimità dell'accertamento. Occorre dimostrare che l'autorizzazione mancava realmente e che ciò ha prodotto un concreto pregiudizio per il contribuente.

• Cassazione, Sezioni Unite, n. 24823/2015

  Nell'ordinamento tributario non esiste un generalizzato diritto al contraddittorio preventivo la cui violazione comporti sempre l'invalidità dell'atto; l'obbligo dipende dalla specifica disciplina applicabile.

• Principio di tassatività delle nullità

  Un atto tributario è nullo solo quando la legge collega espressamente la violazione a tale sanzione oppure quando manca un elemento essenziale dell'atto. Le irregolarità formali non producono automaticamente la nullità.

Massime di principio

• Le eccezioni di nullità degli atti tributari devono fondarsi su una specifica previsione normativa: la mera violazione formale, come la mancata allegazione di un documento, normalmente non è sufficiente.
• La verifica fiscale non richiede necessariamente l'indicazione della ragione individuale per cui il contribuente è stato selezionato; è sufficiente un'informazione generale sulle finalità e sull'origine dell'attività ispettiva.
• La presentazione di memorie difensive impone all'ufficio di valutarne il contenuto, ma non comporta automaticamente l'obbligo di rispondere analiticamente a ogni singola osservazione, salvo specifiche disposizioni o omissioni sostanziali.
• La delega di firma deve esistere ed essere valida al momento dell'emissione dell'atto, ma non deve necessariamente essere allegata all'avviso. In caso di contestazione, l'amministrazione deve comunque produrla o dimostrarne l'esistenza.
• Per contestare l'utilizzabilità delle indagini finanziarie non basta rilevare che l'autorizzazione non è allegata: occorre provare l'assenza effettiva dell'autorizzazione e un concreto pregiudizio derivante da tale omissione.
• Le contestazioni contabili devono essere specifiche e supportate da documenti. Le ritenute d'acconto possono essere scomputate solo se provate mediante certificazione o altra documentazione idonea; non si presumono per il solo fatto che il pagatore sia un sostituto d'imposta.
• In appello non possono essere rivalutate in modo generico tutte le componenti dell'accertamento: è necessario indicare puntualmente l'errore, il documento o la parte dell'atto che si intende contestare.