Sentenza del 23/09/2016 n. 87 - Comm. Trib. II grado di Trento

Esito

La controversia

La controversia riguardava una sequenza di operazioni composta dalla costituzione di una società, dal conferimento in essa di due rami d'azienda comprensivi di immobili, dalla successiva cessione delle quote della società neo-costituita e, infine, dalla sua incorporazione nella società acquirente. L'Amministrazione ha ritenuto che tali operazioni, pur formalmente distinte, fossero state pianificate unitariamente per trasferire sostanzialmente i rami d'azienda e i relativi immobili, conseguendo un indebito risparmio sulle imposte indirette. La natura elusiva è stata desunta da elementi univoci e concordanti, tra cui le decisioni degli organi societari, un contratto preliminare relativo alle quote della futura società e l'avvio contestuale della gestione in affitto dei rami d'azienda da parte dell'acquirente. È stata inoltre esaminata la decorrenza del termine triennale di decadenza per l'accertamento.

La decisione

La sentenza ha riconosciuto il carattere elusivo della sequenza negoziale, ritenendo prevalente la sostanza economica e il risultato complessivo delle operazioni rispetto alla loro separata forma giuridica. Ha inoltre stabilito che, quando una serie frazionata di atti realizza un unico risultato pianificato di indebita riduzione delle imposte, il termine triennale di decadenza decorre dalla registrazione dell'ultima operazione collegata alle precedenti. L'avviso di liquidazione è stato quindi ritenuto fondato.

Norme richiamate

• Art. 76, comma 2, del D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  Il termine di decadenza triennale decorre dalla registrazione dell'ultima operazione effettuata in collegamento negoziale con gli atti precedenti.

  In presenza di una sequenza negoziale unitaria ed elusiva, il termine per l'accertamento non decorre necessariamente dal primo atto, ma dalla registrazione dell'ultimo atto che completa il disegno complessivo.

Massime di principio

• Una serie di operazioni formalmente autonome può essere riqualificata come un'unica operazione elusiva quando risulta preordinata a conseguire un risultato economico unitario e un indebito risparmio d'imposta.
• Per valutare l'elusione occorre considerare la sostanza economica complessiva dell'operazione e gli elementi esterni che dimostrano la preordinazione, come delibere societarie, preliminari, tempistica ravvicinata e gestione anticipata dei beni o delle aziende.
• L'utilizzo di una società neo-costituita e il trasferimento mediante cessione di quote, anziché mediante cessione diretta dei beni o dei rami d'azienda, può essere considerato abusivo se serve principalmente a ridurre le imposte indirette.
• Quando gli atti sono collegati e producono un unico risultato fiscale, il termine di decadenza può decorrere dall'ultimo atto della sequenza, anche se le operazioni sono state realizzate in momenti diversi.
• La legittimità formale dei singoli negozi non esclude la contestazione fiscale se l'insieme delle operazioni evidenzia un disegno preordinato privo di valide ragioni economiche diverse dal risparmio d'imposta.