Sentenza del 17/10/2019 n. 5795 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda la sufficienza della motivazione dell'avviso di accertamento di maggior valore e la ripartizione dell'onere della prova. È sufficiente che l'avviso indichi il criterio astratto applicato per determinare il maggior valore; tuttavia, nella successiva fase contenziosa, l'ufficio deve dimostrare concretamente la sussistenza dei presupposti che giustificano l'applicazione di quel criterio. Il contribuente può contestare tale dimostrazione e contrapporre ulteriori elementi di valutazione.

La decisione

Il principio affermato è che la motivazione dell'avviso può ritenersi formalmente adeguata con l'indicazione del criterio astratto utilizzato, ma ciò non esonera l'ufficio dall'onere di provare in giudizio i fatti e i presupposti concreti dell'accertamento. La pretesa impositiva, pertanto, non può essere confermata sulla sola indicazione del criterio: occorre una verifica effettiva della sua applicabilità al caso concreto, alla luce anche degli elementi offerti dal contribuente.

Norme richiamate

• Principio dell'obbligo di motivazione dell'avviso di accertamento

  L'obbligo può ritenersi assolto, sul piano formale, mediante l'indicazione del criterio astratto applicato per la determinazione del maggior valore.

• Regole sull'onere della prova nel processo tributario

  Nella fase contenziosa spetta all'ufficio dimostrare concretamente i presupposti di fatto e l'applicabilità del criterio prescelto; il contribuente può fornire elementi valutativi contrari.

• Cassazione civile, sentenza n. 11270/2017

  La pronuncia afferma la distinzione tra sufficienza formale della motivazione dell'atto e necessità di una prova concreta dei presupposti dell'accertamento in giudizio.

Massime di principio

• L'indicazione del metodo o criterio astratto nell'avviso può essere sufficiente a rendere l'atto motivato, ma non dimostra automaticamente la fondatezza della pretesa.
• L'amministrazione deve provare in giudizio che i dati concreti del caso rientrano effettivamente nei presupposti del criterio applicato.
• Il contribuente può contestare non solo la scelta del criterio, ma anche la sua applicazione concreta e i valori risultanti, producendo perizie, comparabili, documentazione e altri elementi valutativi.
• In casi analoghi occorre distinguere sempre tra validità formale della motivazione dell'atto e prova sostanziale della maggiore pretesa tributaria.