Sentenza del 17/10/2019 n. 876 - Corte di Giustizia UE

Esito

La controversia

Le ricorrenti acquistavano beni d'investimento da fornitori a monte e li mettevano a disposizione dei produttori associati, fatturando loro soltanto una parte del prezzo, mentre la parte restante era finanziata dai fondi di esercizio previsti dal regolamento (CE) n. 2200/96. Nelle dichiarazioni IVA le ricorrenti avevano applicato l'imposta solo agli importi pagati dai produttori, escludendo gli apporti dei fondi di esercizio. L'amministrazione tributaria ha invece ritenuto che tali apporti costituissero corrispettivo versato da un terzo e dovessero concorrere alla base imponibile IVA. La questione centrale era stabilire se il finanziamento del fondo fosse una sovvenzione direttamente connessa con il prezzo della cessione.

La decisione

La Corte di giustizia ha stabilito che gli importi versati dal fondo di esercizio all'organizzazione di produttori costituiscono parte del corrispettivo della cessione dei beni e sono sovvenzioni direttamente connesse con il prezzo, versate da un terzo. La base imponibile IVA deve quindi comprendere sia quanto pagato dai produttori sia quanto finanziato dal fondo. La Corte ha ritenuto irrilevanti, ai fini della decisione, le ulteriori questioni relative alla base imponibile minima nazionale, alle deroghe autorizzate e alla rettifica delle detrazioni. Le spese sono state rimesse al giudice nazionale.

Norme richiamate

• Articolo 11, parte A, paragrafo 1, lettera a), della Sesta direttiva 77/388/CEE

  La base imponibile è costituita [...] da tutto ciò che costituisce il corrispettivo versato o da versare al fornitore [...] da parte dell'acquirente, del destinatario o di un terzo, comprese le sovvenzioni direttamente connesse con il prezzo di tali operazioni.

  La base imponibile IVA comprende ogni componente del corrispettivo effettivamente percepito dal cedente, inclusi i finanziamenti pubblici o di terzi quando siano specificamente collegati a una determinata cessione e consentano di ridurre il prezzo pagato dall'acquirente.

• Articolo 11, paragrafo 1, del regolamento (CE) n. 2200/96

  Ai fini del presente regolamento si intende per organizzazione di produttori qualsiasi persona giuridica [...] costituita per iniziativa dei produttori [...] il cui statuto obbliga i produttori associati [...] a versare i contributi finanziari [...] per il finanziamento del fondo di esercizio.

  Definisce le organizzazioni di produttori e i relativi obblighi associativi, tra cui il finanziamento del fondo di esercizio.

• Articolo 15 del regolamento (CE) n. 2200/96

  Un aiuto finanziario comunitario è concesso [...] alle organizzazioni di produttori che costituiscono un fondo di esercizio.

  Il fondo di esercizio, alimentato dai contributi degli associati e dagli aiuti dell'Unione, è destinato a finanziare programmi operativi e, nel caso esaminato, costituisce un soggetto terzo rispetto alla cessione.

• Articolo 20 della Sesta direttiva 77/388/CEE

  La rettifica della deduzione iniziale è effettuata secondo le modalità fissate dagli Stati membri, in particolare quando la deduzione è superiore o inferiore a quella cui il soggetto passivo ha diritto.

  La disposizione riguardava una questione sottoposta al giudice nazionale, ma la Corte non l'ha esaminata perché la risposta alla prima questione rendeva superfluo pronunciarsi.

• Articolo 27 della Sesta direttiva 77/388/CEE

  Il Consiglio [...] può autorizzare ogni Stato membro ad introdurre misure particolari di deroga alla presente direttiva.

  La disposizione concerne le deroghe nazionali in materia IVA; anche questa questione non è stata esaminata nel merito dalla Corte.

• Articoli 10, paragrafi 1, 4 e 5, dell'UStG

  Nel corrispettivo rientra altresì ciò che un soggetto diverso dal destinatario versa all'imprenditore per la prestazione stessa.

  Il diritto tedesco prevedeva l'inclusione nel corrispettivo degli importi versati da terzi e, in determinati rapporti tra enti e membri, una base imponibile minima collegata al prezzo d'acquisto.

Massime di principio

• Un contributo o finanziamento concorre alla base imponibile IVA quando è versato al cedente da un terzo proprio in relazione a una determinata operazione.
• La connessione diretta con il prezzo sussiste soprattutto quando il contributo riduce esattamente, o in misura determinabile, l'importo pagato dall'acquirente.
• La qualificazione formale del pagamento come aiuto, contributo o sovvenzione non è decisiva: occorre verificare la sua funzione economica concreta e il collegamento con la cessione.
• Per determinare la base imponibile bisogna considerare l'intero valore effettivo dell'operazione, sommando il pagamento dell'acquirente e il finanziamento del terzo direttamente riferibile alla cessione.
• Il principio mira a garantire la neutralità fiscale: un acquisto agevolato tramite un'organizzazione o un fondo non deve risultare meno tassato rispetto a un acquisto equivalente effettuato direttamente.
• Se il finanziamento è generico, non riferibile a specifiche cessioni e non incide sul prezzo richiesto al cliente, normalmente non ricade nella nozione di sovvenzione direttamente connessa con il prezzo; la verifica deve comunque essere effettuata caso per caso.