Cassazione Civile, Sentenza n. 1042/2023 del 16/01/2023

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della CTR che aveva confermato l'avviso di accertamento TIA per gli anni 2010-2012. La ricorrente contestava: a) la legittimazione della SO.G.E.T. ad accertare e riscuotere (difetto di potere impositivo); b) la nullità per mancata indicazione del responsabile del procedimento; c) la classificazione dell'attività nella categoria 20 con conseguente applicazione della quota fissa della TIA e l'insussistenza dell'obbligo per i rifiuti speciali non pericolosi conferiti esternamente (autonomo smaltimento/assimilazione); d) la illegittimità di norme regolamentari comunali rispetto alla normativa nazionale; e) la illegittima applicazione di sanzioni interessi e omesso esame di fatti decisivi.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto che: la SO.G.E.T. era legittimata ad emettere l'avviso in quanto concessionaria ai sensi delle norme citate; la mancata indicazione del "responsabile del procedimento" non determina la nullità dell'avviso se l'atto indica il "funzionario responsabile" conformemente all'art. 1, comma 87, L. 549/1995; la quota fissa della TIA è dovuta indipendentemente dall'avviamento a recupero o dallo smaltimento autonomo dei rifiuti (che può influire solo sulla quota variabile e previo onere di prova da parte del contribuente); la CTR non ha omesso di pronunciare sui fatti decisivi e la contestazione sulle sanzioni è infondata perché fondata sulla mancata presentazione della dichiarazione e mancato pagamento. Condanna della ricorrente alle spese.

Norme richiamate

• Regolamento del Comune di Settimo Torinese, art. 4

  Richiama la disciplina che attribuisce la gestione del servizio al Consorzio e al soggetto individuato ai sensi dell'art. 52 d.lgs. 446/1997; conferma la delega della gestione e quindi la possibilità che un concessionario effettui accertamento e riscossione

• d.lgs. 446/1997, art. 52

  «qualora sia deliberato di affidare a terzi, anche disgiuntamente, l'accertamento e la riscossione dei tributi e di tutte le entrate, le relative attività sono affidate, nel rispetto della normativa dell'Unione europea e delle procedure vigenti in materia di affidamento della gestione dei servizi pubblici locali, a: 1) i soggetti iscritti nell'albo di cui all'articolo 53, comma 1»

  Consente ai Comuni di delegare a soggetti terzi iscritti all'albo il potere di accertamento e riscossione; da ciò deriva la legittimazione del concessionario ad emettere avvisi

• d.lgs. 446/1997, art. 53

  Prevede l'albo dei soggetti privati abilitati all'attività di accertamento e riscossione, giustificando la legittimazione del concessionario

• d.lgs. 22/1997 (Decreto Ronchi), art. 49

  Istituisce la tariffa (TIA) con composizione in quota fissa e quota variabile; la quota fissa copre costi generali ed è dovuta in relazione al mero possesso/detenzione di locali, mentre la quota variabile è rapportata alla quantità di rifiuti e può essere ridotta se il contribuente prova l'avviamento al recupero

• legge 28 dicembre 1995 n. 549, art. 1, comma 87

  Stabilisce che, per gli atti prodotti da sistemi informativi automatizzati, la firma è sostituita dall'indicazione a stampa del nominativo del soggetto responsabile; l'indicazione del "funzionario responsabile" nell'atto è quindi formalmente sufficiente

• d.lgs. 507/1993, art. 62, comma 3

  Prevede che nella determinazione della superficie tassabile non si tien conto delle parti dove si formano rifiuti speciali tossici o nocivi e consente ai Comuni di individuare categorie per applicare riduzioni della superficie tassabile; interpretata in combinato con giurisprudenza quale disposizione che incide sulla superficie tassabile ma non sulla quota fissa della tariffa

• d.lgs. 507/1993, art. 71, comma 2-bis

  Richiamato tra le norme attinenti alla materia tariffaria e regolamentare dei rifiuti; contesto normativo sul regime TARSU/TIA

• d.lgs. 152/2006, art. 195, comma 2, lett. e)

  Indica che i criteri qualitativi e quantitativi per l'assimilazione dei rifiuti sono competenze statali; la carenza normativa statale ha storicamente inciso sulla disciplina applicata dai Comuni

• D.P.R. n. 158/1999

  Contiene i criteri e gli indici per la determinazione delle componenti della tariffa (quote fissa e variabile) e dei coefficienti applicativi

• Legge 27 dicembre 2006, n. 296, art. 1, comma 162

  Introduce regole sulla sottoscrizione degli atti impositivi degli enti locali, valorizzando l'indicazione del funzionario responsabile quale requisito formale della validità

• D.L. 31 dicembre 2007, n. 248, art. 36, comma 4-ter (conv. L. 31/2008)

  Ha introdotto, in relazione alle cartelle di pagamento, la sanzione della nullità per mancata indicazione del responsabile del procedimento, ma tale disciplina è limitata alle cartelle di pagamento consegnate agli agenti della riscossione da determinate date e non si estende agli avvisi di accertamento impugnati nel caso di specie

• d.lgs. 507/1993, art. 76

  Norma che disciplina le sanzioni per omissione della dichiarazione e mancato pagamento della tassa; giustifica l'applicazione delle sanzioni nel caso di mancata presentazione della dichiarazione TIA

Massime di principio

• Se un Comune affida a terzi l'accertamento e la riscossione mediante convenzione e il concessionario è iscritto all'albo previsto, il concessionario è legittimato a emettere avvisi di accertamento.
• La mancata indicazione del 'responsabile del procedimento' non determina automaticamente la nullità dell'avviso di accertamento quando l'atto indica il 'funzionario responsabile' ai sensi dell'art. 1, comma 87, L. 549/1995; la nullità richiamata da norme successive riguarda situazioni specifiche (es. cartelle di pagamento) e non è automaticamente estensibile.
• La TIA è composta da una quota fissa e una quota variabile: la quota fissa è dovuta in base al mero possesso/detenzione di locali ed è inderogabile; la prova di avviamento al recupero/autonomo smaltimento può ridurre soltanto la quota variabile e grava sul contribuente.
• L'assimilazione dei rifiuti speciali a urbani richiede atti regolamentari/comuni che individuino criteri qualitativi e quantitativi; la mancanza di criteri statali ha portato i Comuni a regolare la materia, ma ciò non esonera dal pagamento della quota fissa.
• La contestazione sulla sanzione per mancata dichiarazione/pagamento è debole quando l'avviso si fonda su omissione dichiarativa e mancato versamento: le sanzioni previste norma sono applicabili salvo prova contraria del contribuente.
• L'onere della prova circa l'effettivo avviamento al recupero o l'assenza di produzione di rifiuti urbani grava sul contribuente che chiede la riduzione della quota variabile o l'esclusione di parti di superficie.