Corte di giustizia, Sentenza C-442/22

IVA indicata in fatture false emesse da un dipendente che usa i dati del datore di lavoro senza consenso

La pronuncia riguarda un rinvio pregiudiziale del Naczelny Sąd Administracyjny (Polonia) in materia di IVA e interpretazione dell’articolo 203 della direttiva 2006/112/CE. La controversia nasce dall’emissione, da parte di una dipendente di una società, di fatture false recanti l’IVA e riportanti i dati identificativi del datore di lavoro, senza che quest’ultimo ne fosse a conoscenza o vi avesse consentito.

Fatti e procedimento principale

La società P sp. z o.o., attiva nella vendita al dettaglio di carburanti, è stata oggetto di controllo fiscale. È emerso che tra gennaio 2010 e aprile 2014 erano state emesse 1679 fatture non corrispondenti a vendite reali, per un importo complessivo di IVA pari a 1 497 847 zloty polacchi, usando i dati della società e il suo NIF.

Le fatture erano collegate in modo fittizio a operazioni effettivamente registrate alla stazione di servizio, ma erano state create e vendute dalla dipendente P.K. per consentire agli acquirenti di ottenere indebitamente la detrazione dell’IVA. Le fatture non erano state registrate in contabilità né l’IVA era stata versata o dichiarata dalla società.

L’amministrazione tributaria ha ritenuto la società debitrice dell’IVA ex articolo 108, paragrafo 1, della legge polacca sull’IVA, sul presupposto che la società non avesse esercitato la dovuta vigilanza sulla dipendente. I giudici nazionali hanno quindi sottoposto alla Corte due quesiti sull’articolo 203 della direttiva IVA.

Normativa rilevante

La Corte richiama in particolare:

• l’articolo 9 della direttiva 2006/112/CE, sulla nozione di soggetto passivo;
• l’articolo 167, relativo alla nascita del diritto a detrazione;
• l’articolo 203, secondo cui l’IVA è dovuta da chiunque la indichi in una fattura;
• l’articolo 205, che consente agli Stati membri di prevedere responsabilità solidale in specifiche ipotesi;
• l’articolo 108, paragrafo 1, della legge polacca sull’IVA, che traspone l’articolo 203.

Questioni sottoposte alla Corte

Il giudice del rinvio chiedeva in sostanza:

• chi debba essere considerato "persona che indica l’IVA" quando una fattura falsa è emessa da un dipendente usando i dati del datore di lavoro;
• se, ai fini dell’individuazione del debitore dell’IVA, sia rilevante la circostanza che il datore di lavoro sia stato negligente nel controllare il dipendente.

Ragionamento della Corte

La Corte ricorda che l’articolo 203 mira a prevenire il rischio di perdita di gettito fiscale derivante dal diritto di detrazione dell’IVA esposta in fattura. In base alla giurisprudenza precedente, l’IVA indicata in fattura è dovuta dall’emittente della fattura anche se non vi è un’operazione imponibile reale, purché esista un rischio di perdita di gettito.

Tuttavia, la Corte osserva che, nel caso di fatture false emesse da un dipendente che usa i dati del datore di lavoro, la formulazione dell’articolo 203 non consente, da sola, di stabilire automaticamente se il soggetto che "indica" l’IVA sia il datore di lavoro o il dipendente. Richiamando il principio di lotta contro la frode e gli abusi, la Corte esclude che possa essere considerato emittente, e quindi debitore, il datore di lavoro ignaro e in buona fede, quando l’amministrazione conosca l’identità del vero autore della falsa fattura.

La Corte introduce però un profilo decisivo: al datore di lavoro, che incarica dipendenti di operare nell’ambito della fatturazione, incombe un dovere di diligenza ragionevolmente esigibile nel controllo delle condotte del dipendente. Se il datore di lavoro non dimostra di aver adottato le misure ragionevoli per impedire l’uso fraudolento dei propri dati, le condotte del dipendente possono essergli imputate, con conseguente suo obbligo di pagamento dell’IVA ex articolo 203.

Decisione e dispositivo

La Corte risponde che, in caso di fattura falsa emessa da un dipendente con l’identità del datore di lavoro, il dipendente deve essere considerato la persona che indica l’IVA ai sensi dell’articolo 203 della direttiva IVA. Fa eccezione il caso in cui il soggetto passivo datore di lavoro non provi di aver agito con la diligenza ragionevolmente dovuta per controllare il dipendente; in tale ipotesi, la responsabilità per l’IVA può ricadere sul datore di lavoro.

Principio affermato

L’articolo 203 della direttiva IVA non consente di imputare automaticamente al datore di lavoro ignaro l’IVA indicata in fatture false emesse da un dipendente che ha usato i suoi dati: in linea di principio il debitore è l’autore materiale della falsa fattura; tuttavia, la mancata adozione della diligenza ragionevolmente esigibile nel controllo del dipendente può comportare l’imputazione della condotta fraudolenta al datore di lavoro e quindi la sua responsabilità per l’imposta.