Sentenza del 07/06/2016 n. 3532 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

I ricorrenti hanno contestato la legittimità delle cartelle di pagamento definitive, sostenendo che la loro responsabilità per i debiti tributari del defunto fosse limitata al valore dei beni ereditati, in quanto avevano accettato l’eredità con beneficio d’inventario. Tale limitazione era stata già eccepita nel giudizio relativo all’avviso di accertamento, ma non risultava indicata nelle cartelle, che prospettavano l’obbligazione tributaria senza precisare il limite quantitativo derivante dal beneficio d’inventario.

La decisione

La contestazione è stata accolta. L’accettazione con beneficio d’inventario attribuisce la qualità di erede, ma mantiene distinta la massa ereditaria dal patrimonio personale dell’erede. Di conseguenza, l’erede risponde dei debiti tributari del defunto soltanto nei limiti del valore dei beni ereditati. Le cartelle sono state ritenute illegittime perché non riportavano tale limitazione della responsabilità e non quantificavano o specificavano l’obbligazione nei limiti dell’attivo ereditario.

Norme richiamate

• Art. 490, comma 1, codice civile

  L'accettazione con beneficio d'inventario produce l'effetto di tenere distinto il patrimonio del defunto da quello dell'erede.

  L’erede beneficiato acquista la qualità di erede, ma conserva la separazione tra patrimonio personale e patrimonio ereditario; pertanto risponde dei debiti del defunto soltanto entro il valore dei beni ricevuti.

• Art. 19, decreto legislativo n. 546/1992

  Individua gli atti impugnabili dinanzi al giudice tributario, tra cui la cartella di pagamento.

Massime di principio

• L’accettazione con beneficio d’inventario non esclude la responsabilità dell’erede per i debiti tributari del defunto, ma la limita al valore dell’attivo ereditario.
• Quando l’erede ha formalmente accettato con beneficio d’inventario, gli atti della riscossione devono indicare chiaramente l’esistenza e l’estensione di tale limitazione.
• Una cartella che richieda all’erede il pagamento integrale del debito del defunto, senza considerare il limite del valore dell’eredità, può essere illegittima.
• La limitazione della responsabilità deve essere tempestivamente eccepita e documentata nel procedimento tributario; se già dedotta nel giudizio sull’accertamento, deve essere rispettata anche nella successiva fase di riscossione.
• La separazione patrimoniale derivante dal beneficio d’inventario impedisce, in linea generale, di aggredire il patrimonio personale dell’erede per debiti superiori al valore dei beni ereditati.