Sentenza del 19/05/2017 n. 2239 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La società pretendeva di iscrivere in bilancio il valore del bene ricevuto gratuitamente in comodato e di dedurre dal reddito le relative quote di ammortamento. La contestazione riguardava quindi la legittimità dell’accertamento con cui l’Amministrazione finanziaria aveva escluso tali deduzioni. Il principio applicato è che il valore ammortizzabile di un cespite deriva dal costo sostenuto quale contropartita dell’acquisto o della permuta che trasferisce la titolarità del bene. Il comodatario, non essendo proprietario e non avendo sostenuto un costo di acquisizione, non può attribuire al bene un valore contabile proprio né ammortizzarlo fiscalmente.

Norme richiamate

• Disciplina fiscale dell’ammortamento dei beni strumentali

  Sono ammortizzabili i beni di cui l’impresa sostiene il costo di acquisizione e che risultano riferibili alla sua titolarità economica o giuridica; non è ammesso l’ammortamento fiscale di un bene semplicemente detenuto in comodato gratuito.

• Principi civilistici e contabili sulla rilevazione delle immobilizzazioni

  Il valore di un bene da iscrivere tra le immobilizzazioni deve corrispondere al costo sostenuto per l’acquisto o alla contropartita dell’operazione che ne trasferisce la titolarità. La mera disponibilità materiale del bene in forza di un comodato non consente di iscriverne il valore come proprio.

Massime di principio

• Chi utilizza un bene ricevuto gratuitamente in comodato non può, di regola, ammortizzarne il valore, perché non ha sostenuto un costo di acquisto e non ne è proprietario.
• L’ammortamento fiscale presuppone l’esistenza di un costo effettivo, documentato e riferibile al soggetto che effettua la deduzione.
• La disponibilità o l’utilizzo strumentale di un bene non sono sufficienti, da soli, per iscriverlo tra le immobilizzazioni proprie e dedurne il valore nel tempo.
• Il comodatario può eventualmente dedurre costi autonomi da lui sostenuti, come spese di manutenzione o migliorie, se inerenti, documentati e conformi alle regole fiscali applicabili, ma non il valore originario del bene ricevuto in comodato.