Sentenza del 19/05/2017 n. 155 - Comm. Trib. Reg. per la Sardegna

Esito

La controversia

L'associazione ha impugnato l'avviso di accertamento relativo all'anno 2007, contestando il recupero di IRES, IRAP e IVA e sostenendo di avere diritto al regime fiscale agevolato previsto dalla legge 398/1991. In particolare, ha dedotto che, trattandosi del primo esercizio, il limite di proventi commerciali di 250.000 euro dovesse essere ragguagliato proporzionalmente al periodo di attività e che tale limite non fosse stato superato. Ha inoltre contestato l'applicazione dell'IVA nella misura del 90% alle somme fatturate per sponsorizzazioni, sostenendo l'applicabilità della detrazione forfetaria agevolata del 10% prevista dalla normativa vigente nel 2007.

La decisione

L'Ufficio aveva già annullato in autotutela la pretesa relativa a tutta l'IRES e a parte dell'IRAP; il giudizio è quindi proseguito principalmente sull'IVA. La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello, ritenendo spettante all'associazione il regime agevolato della legge 398/1991 poiché il limite di ricavi, ragguagliato al primo periodo di esercizio, non era stato superato. Ha inoltre qualificato le operazioni come sponsorizzazioni e ha stabilito che, per l'anno 2007, l'IVA dovesse essere determinata applicando la detrazione forfetaria del 90%, con conseguente IVA effettivamente dovuta pari al 10%, e non nella misura del 90% richiesta dall'Ufficio. L'avviso è stato annullato limitatamente alla parte eccedente il 10% e l'Agenzia delle Entrate è stata condannata al pagamento di 1.500 euro per le spese dei due gradi di giudizio.

Norme richiamate

• Legge 398/1991, art. 1, commi 1 e 2

  Regime fiscale agevolato per associazioni sportive dilettantistiche con proventi commerciali entro il limite previsto; in caso di superamento, la cessazione delle agevolazioni opera dal mese successivo.

  Per accedere al regime agevolato devono sussistere requisiti soggettivi e un requisito oggettivo relativo ai proventi commerciali. Per le associazioni di nuova costituzione il limite deve essere ragguagliato al periodo effettivo di esercizio.

• Risoluzione Ministeriale n. 63/2006

  Per il primo esercizio di attività, il limite annuo dei proventi commerciali deve essere calcolato proporzionalmente ai giorni intercorrenti tra la costituzione e la fine dell'esercizio.

• Legge 289/2002, art. 90, comma 8

  I corrispettivi fino a 200.000 euro versati a favore di associazioni sportive dilettantistiche possono costituire spese di pubblicità dirette alla promozione dell'immagine e dei prodotti dello sponsor.

  La norma agevola la qualificazione fiscale dei corrispettivi di sponsorizzazione come spese di pubblicità, purché siano collegati a un'effettiva attività promozionale del beneficiario e rispettino il limite previsto.

• D.P.R. 544/1999, art. 9

  Alle associazioni sportive dilettantistiche che hanno optato per la legge 398/1991 si applica, per i proventi commerciali connessi agli scopi istituzionali, il regime di detrazione forfetaria dell'IVA previsto dall'art. 74, comma 6, del D.P.R. 633/1972.

• D.P.R. 633/1972, art. 74, comma 6

  Per le associazioni che applicano il regime agevolato, l'IVA detraibile viene determinata forfetariamente. Per le sponsorizzazioni effettuate nel 2007, la detrazione era pari al 90%, cosicché l'imposta effettivamente dovuta risultava pari al 10%.

• D.Lgs. 175/2014, art. 29

  La norma ha modificato il regime di detrazione forfetaria, riconducendo dal 2014 le sponsorizzazioni alla regola generale della detrazione del 50%. La modifica non è stata applicata retroattivamente al contratto oggetto della controversia, riferito al 2007.

• D.P.R. 917/1986, art. 108, comma 2

  La disposizione distingue e disciplina fiscalmente le spese di pubblicità e quelle di rappresentanza; la sponsorizzazione, quando presenta un rapporto sinallagmatico e un'effettiva attività promozionale, è stata ricondotta alla pubblicità.

• D.P.R. 633/1972, art. 19-bis1, comma 1, lettera h)

  L'imposta relativa alle spese di rappresentanza non è detraibile; tale limitazione non opera nello stesso modo per le sponsorizzazioni qualificate come spese di pubblicità.

Massime di principio

• Per una nuova associazione sportiva dilettantistica che intenda adottare il regime della legge 398/1991, il limite dei proventi commerciali va rapportato alla durata effettiva del primo esercizio; è quindi necessario documentare con precisione data di costituzione, inizio attività e ricavi conseguiti.
• Il superamento del limite previsto dalla legge 398/1991 non comporta necessariamente la perdita immediata del regime per tutto l'anno: secondo la decisione, gli effetti decorrono dal mese successivo a quello del superamento.
• La qualificazione di un rapporto come sponsorizzazione o pubblicità dipende dalla sostanza dell'operazione: devono emergere un corrispettivo e un obbligo del soggetto sponsorizzato di promuovere il marchio, i prodotti o l'immagine dello sponsor.
• Per determinare l'IVA applicabile occorre fare riferimento alla disciplina vigente al momento dell'effettuazione delle operazioni, non a quella introdotta successivamente. Nel caso esaminato, alle sponsorizzazioni del 2007 si applicava la detrazione forfetaria del 90%, con IVA effettivamente dovuta nella misura del 10%.
• Contratti scritti, fatture dettagliate, prove delle attività promozionali e documentazione dei pagamenti sono essenziali per dimostrare la natura commerciale e pubblicitaria della sponsorizzazione e per sostenere l'applicazione del regime agevolato.