Sentenza del 11/05/2015 n. 484 - Comm. Trib. Reg. per l'Abruzzo

Esito

La controversia

La contribuente ha impugnato la cartella di pagamento relativa all'anno d'imposta 2007, avente ad oggetto IRPEF, addizionali regionali e comunali, IRAP, IVA, sanzioni e interessi. Ha sostenuto principalmente la tardività della notifica della cartella e l'omessa comunicazione dell'esito del controllo automatizzato, chiedendo in subordine la riduzione delle sanzioni dal 30% al 10%. La Commissione tributaria provinciale aveva accolto il ricorso ritenendo l'atto privo di efficacia per l'assenza di una chiara intimazione al pagamento, anche in considerazione della comunicazione allegata che invitava momentaneamente a non pagare.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha riunito i due appelli e li ha accolti integralmente, riformando la sentenza di primo grado. Ha stabilito che l'atto possedeva tutti i requisiti legali per essere qualificato come cartella di pagamento e che l'assenza o la temporanea sospensione dell'intimazione non ne determinava l'invalidità, incidendo eventualmente solo sulla possibilità di procedere immediatamente all'esecuzione forzata. La notifica è stata ritenuta tempestiva considerando la sospensione dei termini prevista dall'OPCM n. 3780/2009 dopo il sisma dell'Aquila. È stata inoltre esclusa la riduzione delle sanzioni, poiché la comunicazione dell'esito del controllo automatizzato non era obbligatoria nel caso di semplice omesso versamento di imposte dichiarate, in assenza di errori o irregolarità rilevate nella dichiarazione. Le spese di entrambi i gradi sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 36-bis del D.P.R. n. 600/1973

  Controllo automatizzato delle dichiarazioni ai fini delle imposte dirette

  La comunicazione dell'esito della liquidazione è necessaria, a pena di nullità, quando il controllo rileva irregolarità nella dichiarazione o errori materiali e di calcolo; non è invece obbligatoria per il semplice omesso versamento di un'imposta dichiarata dal contribuente.

• Artt. 54-bis e 60 del D.P.R. n. 633/1972

  Controllo e liquidazione dell'IVA

  Per l'IVA valgono principi analoghi a quelli dell'art. 36-bis del D.P.R. n. 600/1973: l'avviso bonario è funzionale alla contestazione di irregolarità emerse dal controllo, non è necessariamente dovuto in caso di omesso pagamento di somme già dichiarate.

• Art. 25 del D.P.R. n. 602/1973

  La cartella di pagamento contiene l'intimazione ad adempiere l'obbligo risultante dal ruolo entro il termine di 60 giorni dalla notificazione

  La cartella deve rispettare il modello e gli elementi essenziali previsti dalla legge. Secondo la sentenza, l'intimazione non costituisce una condizione di validità della cartella, ma un presupposto per procedere all'esecuzione forzata; la cartella resta valida se consente di individuare la pretesa tributaria.

• D.M. 3 settembre 1999, n. 321

  Individua gli elementi e il modello della cartella di pagamento; la sentenza ha ritenuto che l'atto impugnato li contenesse.

• Art. 6 della legge n. 212/2000

  Impone specifici obblighi informativi quando sussistono incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione; non richiede necessariamente l'avviso bonario per il solo mancato pagamento di somme dichiarate.

• Art. 33, comma 28, della legge n. 183/2011

  Riduzione al 40% delle somme dovute per determinati contribuenti colpiti dal sisma

  La riduzione agevolativa non era applicabile alle imposte relative al periodo d'imposta 2007, poiché riferite a imposte maturate anteriormente rispetto ai presupposti temporali considerati.

• OPCM n. 3780/2009

  La sospensione dei termini di decadenza e prescrizione dal 6 aprile 2009 al 31 luglio 2009 è stata ritenuta applicabile anche all'agente della riscossione con sede operativa nel territorio colpito dal sisma, prorogando il termine utile per la notifica della cartella.

Massime di principio

• Una cartella di pagamento non è necessariamente invalida per anomalie nella formulazione dell'intimazione: occorre verificare se contiene gli elementi essenziali per identificare il tributo, il periodo d'imposta, gli importi e il ruolo.
• L'assenza dell'avviso bonario non comporta automaticamente la nullità della cartella o la riduzione delle sanzioni. L'obbligo di comunicazione sussiste soprattutto quando il controllo automatizzato rileva errori, irregolarità o incertezze nella dichiarazione.
• Quando il contribuente ha dichiarato l'imposta ma non l'ha versata, l'omesso pagamento può essere riscosso direttamente mediante cartella, senza che l'amministrazione debba necessariamente notificare un avviso bonario preventivo.
• Per valutare la tempestività della notifica di una cartella devono essere considerati eventuali periodi legali di sospensione dei termini, comprese le sospensioni straordinarie previste per eventi calamitosi.
• Il pagamento entro il termine previsto può consentire la riduzione delle sanzioni; l'impugnazione della cartella può comportare, secondo la sentenza, la perdita dell'interesse concreto a ottenere tale beneficio se il pagamento agevolato non viene effettuato nei termini.
• Una comunicazione allegata alla cartella che invita temporaneamente a non pagare può sospendere o impedire l'immediata esecuzione, ma non elimina necessariamente la natura di cartella né la validità della pretesa tributaria.