Sentenza del 11/05/2015 n. 10 - Comm. Trib. Reg. per l'Umbria

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la legittimità dell'accertamento, presumibilmente sostenendo che la disponibilità dei beni non dimostrasse, da sola, l'esistenza del maggior reddito presunto o che le somme utilizzate per mantenerli provenissero da fonti non imponibili, quali redditi esenti, redditi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta o altre disponibilità di provenienza non reddituale.

La decisione

La sentenza afferma la legittimità dell'accertamento sintetico fondato sulla disponibilità di autoveicoli, imbarcazioni e abitazioni, qualificando tale disponibilità come presunzione legale di capacità contributiva. Di conseguenza, spetta al contribuente fornire una prova documentale idonea a dimostrare che il reddito presunto non esiste, esiste in misura inferiore oppure deriva, in tutto o in parte, da redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta. Il giudice tributario deve valutare concretamente la documentazione prodotta sulla provenienza non imponibile delle somme impiegate per il mantenimento dei beni. Sulla base del principio riportato, l'esito è favorevole all'Amministrazione finanziaria.

Norme richiamate

• Articolo 2728 del codice civile

  La disponibilità in Italia o all'estero di autoveicoli, imbarcazioni, residenza principali e secondarie costituisce una presunzione di capacità contributiva legale ai sensi dell'articolo 2728 c.c.

  La presunzione legale deriva direttamente dalla legge e collega la disponibilità dei beni-indice all'esistenza di una capacità contributiva. Il contribuente non può limitarsi a negare il maggior reddito, ma deve fornire prova contraria documentata.

• Disciplina dell'accertamento sintetico del reddito

  Il contribuente può dimostrare, attraverso idonea documentazione, che il maggior reddito determinato o determinabile sinteticamente è costituito in tutto o in parte da redditi esenti o da redditi soggetti a ritenute alla fonte a titolo d'imposta.

  L'accertamento sintetico è contestabile mediante la prova dell'inesistenza, dell'erronea quantificazione o della diversa provenienza del reddito presunto, purché la prova sia specifica, coerente e documentata.

Massime di principio

• La disponibilità di beni costosi o di più abitazioni può legittimare un accertamento sintetico, perché tali elementi sono considerati indicatori di capacità contributiva.
• In presenza di una presunzione legale, l'onere della prova si sposta sul contribuente, che deve dimostrare documentalmente l'assenza del reddito presunto o la sua minore entità.
• È utile conservare documentazione relativa a risparmi pregressi, donazioni, eredità, finanziamenti, disinvestimenti, redditi esenti e redditi già tassati alla fonte, purché tali somme siano effettivamente collegabili alle spese contestate.
• La mera disponibilità di denaro o l'affermazione generica di aver utilizzato risparmi non è normalmente sufficiente: occorre dimostrare origine, consistenza e impiego delle somme.
• Il giudice deve valutare la prova concreta della provenienza non imponibile delle risorse utilizzate per acquistare o mantenere i beni, verificando la coerenza temporale e quantitativa della documentazione.