Sentenza del 03/05/2018 n. 2044 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità, ai fini IRES, dei costi sostenuti per i canoni di locazione finanziaria relativi a un fabbricato. La deducibilità è stata collegata alla natura strumentale dell'immobile ai sensi dell'art. 43 del d.P.R. 917/1986 e alla sua inerenza rispetto all'attività d'impresa. Nel caso concreto, l'inerenza risultava provata perché l'immobile era integralmente nella disponibilità della società, non era concesso a terzi a titolo gratuito ed era effettivamente utilizzato come deposito-magazzino aziendale.

Norme richiamate

• Art. 43 del d.P.R. 917/1986 (TUIR)

  La qualificazione di un immobile come strumentale per natura consente di collegarlo funzionalmente all'attività d'impresa, indipendentemente dalle concrete modalità di utilizzazione. Tale qualificazione, unita all'effettivo impiego aziendale, rileva ai fini della deducibilità dei relativi costi.

Massime di principio

• I canoni di locazione finanziaria relativi a un immobile possono essere deducibili quando l'immobile ha natura strumentale per l'attività d'impresa e il costo è inerente alla produzione del reddito.
• L'inerenza deve essere dimostrata attraverso elementi concreti, come la disponibilità dell'immobile da parte dell'impresa, il suo effettivo utilizzo aziendale e l'assenza di concessioni gratuite o di impieghi estranei all'attività.
• La mera titolarità o disponibilità formale dell'immobile non è sufficiente: è opportuno documentare la destinazione a deposito, magazzino, sede o altra funzione direttamente collegata all'attività.
• Quando l'Amministrazione contesta la deduzione, il contribuente deve fornire una prova puntuale del rapporto funzionale tra il bene, i canoni sostenuti e l'esercizio dell'impresa.