Cassazione Civile, Ordinanza n. 28865/2022 del 05/10/2022

Esito

La controversia

La controversia riguarda avvisi di accertamento IMU per l’anno 2012 emessi dal Comune su terreni qualificati nel piano regolatore generale come edificabili. I contribuenti hanno impugnato la decisione della CTR Toscana che aveva ritenuto legittimi gli accertamenti, sostenendo: 1) che la qualificazione edificatoria non poteva derivare solo dal PRG, in assenza di strumenti attuativi, perché in concreto i terreni non sarebbero stati edificabili; 2) che la norma di interpretazione autentica richiamata dal giudice regionale sarebbe contraria all’art. 53 Cost.; 3) che la CTR avrebbe omesso di esaminare l’eccezione secondo cui i terreni erano esenti da IMU in quanto terreni agricoli ricadenti in area montana ai sensi dell’art. 7, comma 1, lett. h), d.lgs. 504/1992.

La decisione

La Corte di cassazione ha ritenuto infondato il primo motivo, ribadendo che, ai fini IMU/ICI, l’edificabilità va desunta dalla qualificazione dell’area nel piano regolatore generale adottato dal Comune, senza che sia necessario il perfezionamento regionale o l’esistenza di strumenti attuativi. Ha inoltre rilevato che il dubbio di legittimità costituzionale era già stato ritenuto manifestamente infondato dalla Corte costituzionale. Il secondo motivo è stato respinto perché la CTR, qualificando i terreni come edificabili, aveva implicitamente escluso che fossero terreni agricoli agevolabili/esenti in area montana. Il ricorso è stato quindi rigettato; i ricorrenti sono stati condannati alle spese del giudizio di legittimità e al pagamento dell’ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 11-quaterdecies, comma 16, D.L. 30 settembre 2005, n. 203

  Norma di interpretazione autentica: ai fini dell’imposizione, l’edificabilità dell’area si desume dalla qualificazione contenuta nello strumento urbanistico generale, anche se non approvato definitivamente dalla Regione e anche in mancanza di strumenti attuativi.

• art. 36, comma 2, D.L. 4 luglio 2006, n. 223

  Richiamato quale ulteriore base dell’interpretazione autentica sulla nozione di area fabbricabile ai fini fiscali.

• art. 2, comma 1, lett. b), D.lgs. 30 dicembre 1992, n. 504

  La nozione di area fabbricabile va letta in coerenza con la qualificazione urbanistica del terreno secondo il piano regolatore generale.

• art. 2 D.lgs. 30 dicembre 1992, n. 504

  Individua, insieme alle altre norme richiamate, i presupposti dell’imposta sugli immobili.

• art. 8 D.lgs. 14 marzo 2011, n. 23

  Richiamato tra le disposizioni che individuano il presupposto dell’IMU.

• art. 9 D.lgs. 14 marzo 2011, n. 23

  Richiamato tra le disposizioni che individuano il presupposto dell’IMU.

• art. 59, comma 1, lett. f), D.lgs. 15 dicembre 1997, n. 446

  È richiamato come eventuale base per un riconoscimento comunale di rimborso per anni pregressi, ma non come diritto automatico del contribuente.

• art. 7, comma 1, lett. h), D.lgs. 30 dicembre 1992, n. 504

  "i terreni agricoli ricadenti in aree montane o di collina delimitate ai sensi dell'art. 15 della l. 27 dicembre 1977, n. 984"

  L’esenzione opera solo per terreni agricoli; è esclusa quando i terreni sono qualificati come edificabili.

• art. 53 Cost.

  La Corte richiama il precedente della Corte costituzionale che ha escluso il contrasto con il principio di capacità contributiva, poiché la potenzialità edificatoria è un indice oggettivo di capacità contributiva e il criterio del valore venale rispecchia il valore di mercato del bene.

• art. 13, comma 1-quater, D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115

  In caso di rigetto del ricorso, sussistono i presupposti per il pagamento dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato.

• art. 1, comma 17, L. 24 dicembre 2012, n. 228

  Norma che ha introdotto il meccanismo dell’ulteriore contributo unificato previsto dall’art. 13, comma 1-quater, D.P.R. 115/2002.

Massime di principio

• Ai fini IMU e ICI, un’area va considerata edificabile quando tale qualificazione risulti dallo strumento urbanistico generale comunale, anche se il piano non sia stato ancora approvato definitivamente dalla Regione e anche in assenza di strumenti attuativi.
• La potenzialità edificatoria rileva già come indice oggettivo di capacità contributiva e giustifica la tassazione sul valore venale del bene, senza che le successive variazioni dello stato di attuazione urbanistica comportino di per sé il rimborso delle annualità pregresse.
• L’esenzione prevista per i terreni agricoli situati in aree montane o di collina non è applicabile quando il fondo è qualificato come area fabbricabile ai fini dell’imposizione.
• La censura di omessa pronuncia può essere superata quando la decisione di rigetto sul punto principale comporti, in modo implicito ma univoco, il rigetto anche dell’eccezione incompatibile con quella qualificazione.
• La legittimità costituzionale della disciplina che attribuisce rilievo alla classificazione urbanistica ai fini fiscali è esclusa quando la potenzialità edificatoria costituisce un elemento oggettivo idoneo a incidere sul valore di mercato del terreno.

Come è indicizzato