Cassazione Civile, Sentenza n. 38129/2022 del 30/12/2022

Esito

La controversia

L'Agenzia impugnava la sentenza della Commissione tributaria regionale della Campania che aveva rigettato il suo appello avverso la pronuncia di primo grado favorevole alla società. L'avviso di accertamento contestava per l'anno 2010 la mancata applicazione dell'accisa su prodotti alcolici ceduti dalla titolare di un deposito fiscale (IPA s.r.l.) ad una ditta cessionaria priva di autorizzazione al deposito fiscale, ritenendo che lo svincolo irregolare dal regime sospensivo avesse determinato una componente positiva di reddito e maggiori imposte (IRES, IRAP, IVA) nonché sanzioni. In Cassazione l'Agenzia deduceva, tra l'altro, la violazione delle norme processuali per carenza ed insufficienza della motivazione della sentenza d'appello (art. 360 c.p.c. comma 1 n.4 per violazione e falsa applicazione degli artt. 112 e 132 c.p.c.) e, in via subordinata, la violazione di norme tributarie e fiscali (accise, TUIR, IVA, sanzioni).

La decisione

La Corte ha accolto il primo motivo di ricorso (violazione dell'obbligo di motivazione ex art. 132 c.p.c. e correlati), ritenendo che la sentenza impugnata non abbia esposto i fatti rilevanti né illustrato le ragioni giuridiche e l'esame delle censure mosse dall'appellante, sicché il giudizio d'appello è risultato privo della necessaria motivazione. Per l'accoglimento del primo motivo la Corte ha dichiarato assorbito il secondo motivo e ha cassato la sentenza impugnata, rinviando la causa alla Commissione tributaria regionale di secondo grado della Campania in diversa composizione, anche ai fini della liquidazione delle spese di lite. La Corte non si è pronunciata nel merito delle questioni tributarie sollevate (accertamento sull'accisa, qualificazione come componente di reddito, IVA, sanzioni).

Norme richiamate

• art. 360 cod. proc. civ., comma 1, n. 4

  Fondamento processuale del ricorso per violazione e falsa applicazione di norme di diritto sostanziale o procedurali; utilizzato per censurare la carenza di motivazione della sentenza d'appello

• art. 112 cod. proc. civ.

  Richiamato in relazione ai mezzi e limiti di impugnazione e alla correttezza del procedimento d'appello; la sentenza impugnata è stata censurata per omesso esame delle censure rilevanti

• art. 132 cod. proc. civ.

  Impone la motivazione della decisione con esposizione dei fatti rilevanti e delle ragioni giuridiche; la Corte ha ritenuto che la sentenza d'appello violasse tale obbligo per motivazione insufficiente

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 1, comma 2

  Stabilisce il rinvio materiale alle norme del codice di procedura civile compatibili; usato per applicare i requisiti di motivazione del rito civile al processo tributario

• art. 118 disp. att. c.p.c. (richiamato nella giurisprudenza)

  Parte del quadro di rinvio e principi relativi alla motivazione; citato per sottolineare gli obblighi di illustrazione delle censure d'appello

• art. 2 D.Lgs. n. 504/1995

  Norma in materia di accise richiamata nel secondo motivo di ricorso; la Corte non ha deciso nel merito, poiché il motivo è stato assorbito

• art. 27 D.Lgs. n. 504/1995

  Norma relativa a fattispecie di accertamento accise richiamata dall'Agenzia; non esaminata nel merito dalla Corte in questa sentenza

• art. 85 D.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  Norma sul reddito d'impresa evocata in relazione alla qualificazione dell'accisa non versata come componente positiva di reddito; la Corte non si è pronunciata sul merito

• art. 5 D.Lgs. n. 446/1997

  Norma sulle sanzioni amministrative tributarie citata dalla ricorrente; non valutata nel merito a causa della cassazione per vizi di motivazione

• art. 21 D.P.R. n. 633/1972

  Norma IVA relativa alle operazioni imponibili invocata nel secondo motivo; la Corte non ha deciso la questione sostanziale

Massime di principio

• La motivazione dei provvedimenti giurisdizionali deve esporre i fatti rilevanti, le censure delle parti e le ragioni giuridiche della decisione: la sua insufficienza può determinare la cassazione per vizio di motivazione indipendentemente dall'esito sostanziale della controversia.
• Nel processo tributario si applicano, per rinvio, i principi del codice di procedura civile relativi alla motivazione (D.Lgs. 546/1992, art.1 c.2): il giudice d'appello deve affrontare e valutare espressamente le censure mosse dall'amministrazione o dal contribuente.
• Quando la controversia si fonda su profili fattuali rilevanti (es. destinazione del prodotto, possesso di autorizzazioni per depositi fiscali), il giudice deve indicare quali documenti e riscontri ha ritenuto decisivi per la propria valutazione; l'omessa specificazione rende la decisione invalida per motivazione insufficiente.
• Lo svincolo irregolare dal regime sospensivo (c.d. 'release' a soggetto non autorizzato) può integrare profili di responsabilità tributaria e dare luogo a contestazioni di accisa e riflessi IRES/IRAP/IVA, ma tali questioni richiedono un accertamento fattuale pienamente motivato.
• In cause tributarie è utile alle parti produrre e far emergere documenti chiari sulla destinazione dei beni (documentazione di produzione, movimentazione interna, fatture, autorizzazioni) per evitare che il giudice adotti decisioni insufficientemente motivate.
• Se il giudice d'appello omette di motivare adeguatamente, la strada corretta per la parte che si ritiene danneggiata è il ricorso per cassazione con motivo ex art. 360 c.p.c. n.4 volto a far rimettere la causa al giudice d'appello per un nuovo esame.