Sentenza del 09/02/2022 n. 146 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento catastale che rettificava la rendita e il classamento dell'unità immobiliare (da A/2 a A/8). Tra le eccezioni preliminari la ricorrente ha denunciato la nullità dell'avviso per mancata sottoscrizione da soggetto abilitato, contestando la validità della delega con cui l'atto era stato firmato (mancata indicazione delle specifiche ragioni che giustificavano la delega, periodo di validità e nominativo del delegato). Sono state altresì sollevate questioni di decadenza del termine di 12 mesi per la rettifica, difetto di identificabilità dell'immobile, difetto di contraddittorio e carenza di motivazione/istruttoria sulla riclassificazione catastale.

La decisione

La Commissione tributaria d'appello ha respinto l'appello dell'Agenzia e ha confermato la pronuncia di primo grado che aveva annullato l'avviso di accertamento. Il motivo decisivo è stato l'inadempimento dell'Agenzia all'onere probatorio: pur avendo prodotto un atto di delega, l'Amministrazione non ha dimostrato in giudizio le "specifiche e comprovate ragioni di servizio" (es. carenza di personale, assenza, vacanza, malattia), il termine di validità e/o altri elementi richiesti dalla giurisprudenza per considerare valida la delega ai sensi dell'art. 17, comma 1‑bis d.lgs. 165/2001 e della disciplina di cui all'art. 42 DPR 600/1973. Per tale ragione è stata ritenuta la nullità dell'atto impositivo e l'accertamento è stato annullato. Gli altri motivi sono stati assorbiti. Spese di giudizio compensate.

Norme richiamate

• art. 42 d.p.r. 1973, n. 600

  Gli accertamenti in rettifica e gli accertamenti d'ufficio sono portati a conoscenza dei contribuenti mediante la notificazione degli avvisi sottoscritti dal capo dell'ufficio o da altro impiegato della carriera direttiva da lui delegato

  La sottoscrizione da parte del capo dell'ufficio o di valido delegato è requisito essenziale a pena di nullità; in caso di contestazione grava sull'Amministrazione l'onere di provare la validità della delega.

• art. 17 comma 1 bis D.lvo 2001, n. 165

  "i dirigenti, per specifiche e comprovate ragioni di servizio, possono delegare, per un periodo di tempo determinato, con atto scritto e motivato, alcune competenze ( ) a dipendenti ( )"

  La delega deve essere un atto scritto e motivato che indichi le specifiche e comprovate ragioni di servizio, il periodo di validità e il nominativo del delegato; la carenza di tali requisiti determina l'invalidità della delega e, conseguentemente, la nullità dell'atto sottoscritto dal presunto delegato.

• d.m. 1° dicembre 1949, n. 1142

  Norma di settore che disciplina gli accertamenti catastali e il contraddittorio; la Corte ha comunque ritenuto assorbiti gli ulteriori profili relativi a sopralluogo/contraddittorio in presenza della nullità formale dell'atto.

• Circolare Direzione Generale del Catasto n. 5 del 14.3.1992 e circolare n. 257/1994

  Circolari utilizzate dalle parti per definire i requisiti dell'"abitazione in villa" (elementi quali giardino, pregio costruttivo, isolamento), ma la decisione è stata pronunciata principalmente sul vizio di legittimazione della sottoscrizione dell'atto, rendendo secondari gli accertamenti di merito.

Massime di principio

• La sottoscrizione dell'avviso di accertamento da parte del capo dell'ufficio o di un delegato valido è requisito essenziale; se la validità della delega è contestata grava sull'Amministrazione l'onere di provarla in giudizio.
• Una delega ai sensi dell'art. 17, comma 1‑bis d.lgs. 165/2001 deve essere atto scritto e motivato, indicare le specifiche e comprovate ragioni di servizio che ne giustificano il conferimento (es. carenza di personale, assenza, vacanza, malattia), il nominativo del delegato e il periodo di validità; la carenza di uno di questi elementi può determinare la nullità dell'atto amministrativo sottoscritto dal delegato.
• La delega non può essere trattata come prassi ordinaria o 'delega in bianco': l'istituto è eccezionale e richiede adeguata giustificazione quando incide sui diritti del contribuente.
• In presenza di contestazione specifica sulla legittimazione del sottoscrittore, il giudice non può presumere la validità della delega: l'Amministrazione deve fornire documentazione e spiegazioni sufficienti a rispondere all'eccezione.
• Quando un vizio formale (es. nullità per delega invalida) determina l'annullamento dell'atto, i profili di merito relativi alla correttezza della riclassificazione catastale possono rimanere assorbiti; tuttavia, tali questioni possono essere riemerse se la nullità formale venisse sanata o non contestata.
• Per il contribuente che contesta un accertamento è strategico sollevare tempestivamente e con specificità il vizio di legittimazione della sottoscrizione; per l'Amministrazione è invece essenziale documentare e motivare la delega in modo completo fin dalla fase amministrativa o, se occorre, nel giudizio.