Sentenza del 04/01/2024 n. 5 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado delle Marche

Esito

La controversia

Il contribuente contestava l'assoggettamento a IRAP sostenendo l'assenza del presupposto dell'autonoma organizzazione: l'attività era svolta con beni strumentali ridotti al minimo e l'unico ausilio era la coniuge che svolgeva mansioni di segreteria meramente esecutive. Chiedeva il rimborso delle somme versate, incluse le sanzioni. L'Agenzia delle Entrate sosteneva invece che l'impresa familiare fosse ipso iure soggetta a IRAP.

La decisione

La Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado ha respinto l'appello dell'Agenzia delle Entrate ribadendo che per l'assoggettamento a IRAP è necessario che sussista un'autonoma organizzazione eccedente il minimo indispensabile. Nel caso concreto il contribuente aveva dimostrato che la moglie svolgeva funzioni meramente esecutive e che i beni strumentali non eccedevano il minimo; conseguentemente è stato riconosciuto il diritto al rimborso di tutte le somme relative all'imposta non dovuta, comprese le sanzioni applicate, e l'Agenzia è stata condannata alle spese del grado quantificate in 700 euro oltre accessori.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 446 del 1997, art. 2

  Il presupposto dell'imposta regionale sulle attivita produttive richiede l'esistenza di una autonoma organizzazione; tale presupposto non si realizza quando l'impresa impiega beni strumentali solo nei limiti minimi e si avvale di lavoro altrui con mansioni esclusivamente esecutive.

• Cassazione, sentenza n. 26183 del 2022

  Conferma il principio per cui l'impresa familiare non è automaticamente soggetta a IRAP: va valutata la presenza di una autonoma organizzazione effettiva, non ricorrente se il lavoro altrui è limitato a mansioni esecutive.

• Cassazione, sentenza n. 19629 del 2018

  Esempio giurisprudenziale che ha escluso la soggezione a IRAP per un autotrasportatore in situazione analoga, usato dalla Corte territoriale per rafforzare la propria decisione.

Massime di principio

• L'IRAP grava solo se sussiste una autonoma organizzazione: non basta la qualifica di impresa o la presenza di familiari collaboratori, occorre che i mezzi e il lavoro altrui superino il minimo indispensabile per l'esercizio dell'attività.
• Nel caso di impresa familiare, la presenza di un familiare addetto a mansioni esclusivamente esecutive (es. segreteria semplice, attività operative senza autonomia decisionale) non determina di per sé la sussistenza di autonoma organizzazione e quindi non comporta automaticamente l'assoggettamento a IRAP.
• La prova della non-organizzazione grava sul contribuente ma l'amministrazione finanziaria non può presumere automaticamente l'esistenza di organizzazione. L'AE deve contestare nel merito le risultanze fattuali (tipologia di mansioni, mezzi impiegati, dimensione dell'attività).
• Per ottenere un rimborso è opportuno documentare ruoli e mansioni (descrizioni, orari, mansioni svolte), la limitatezza dei beni strumentali e la contabilità che mostra l'assenza di una struttura organizzativa autonoma; se viene riconosciuta la non dovuta imposta, il rimborso può comprendere anche le sanzioni illegittimamente applicate.
• La giurisprudenza fornisce precedenti favorevoli ai piccoli imprenditori e agli autotrasportatori in situazioni analoghe; tuttavia ogni caso richiede valutazione fattuale (grado di autonomia del collaboratore, presenza di più addetti, strumenti organizzativi).