Sentenza del 04/01/2024 n. 28 - Corte di giustizia tributaria di primo grado di Genova

Esito

La controversia

Il contribuente ha emesso fatture e ricevute indicando l'esenzione Iva ai sensi dell'art. 10, comma 1, n. 14, D.P.R. 633/72, sostenendo che le prestazioni fossero trasporto di persone entro i 50 km. L'Ufficio ha ritenuto invece che l'attività fosse noleggio di imbarcazioni con equipaggio e servizi turistici con finalità ludico-ricreativa (minicrociere, tour personalizzabili, servizi di ristoro), ricomprendendo l'operazione in una prestazione complessa la cui componente principale è turistica e non il mero trasporto, e quindi imponibile con aliquota ordinaria.

La decisione

Il ricorso è stato respinto. La Corte ha ritenuto correttamente qualificata l'attività come noleggio/imbarcazioni per servizi turistici (attività registrata in CCIAA come noleggio e con autorizzazioni di noleggio per i natanti), non come trasporto pubblico autorizzato; ha confermato l'applicazione dell'aliquota ordinaria (22%) sull'operato imponibile (volume d'affari riclassificato in euro 177.645,00 con imposta complessiva calcolata in euro 39.082,00 e maggiori IVA richieste per euro 31.010,00 dopo detrazioni), ha respinto la richiesta di applicazione dell'aliquota ridotta 10%, ha ritenuto legittime le sanzioni relative all'applicazione indebita dell'esenzione (in particolare la sanzione di euro 1.210,00 per irregolare tenuta dei registri) e ha condannato il ricorrente al pagamento delle spese di giudizio liquidate in euro 3.000,00 oltre accessori.

Norme richiamate

• D.P.R. 633/1972 - art. 10, comma 1, n. 14

  Prevede l'esenzione Iva per taluni trasporti di persone; tuttavia l'esenzione si applica ai servizi di trasporto pubblici/abilitati e l'agevolazione va dimostrata dal contribuente. Se il trasporto è fornito unitamente ad altri servizi e risulta accessorio rispetto a una prestazione turistica prevalente, l'esenzione non si applica.

• D.P.R. 633/1972 - Tabella A, Parte III, n. 127-novies

  Tabella A, Parte III, numero 127-novies

  Prevede l'aliquota ridotta al 10% per certe prestazioni di trasporto di persone (non esenti). La norma è applicabile solo se l'operazione è qualificabile come mera prestazione di trasporto; non si applica se la prestazione principale è diversa (es. servizio turistico/noleggio).

• Legge 15 gennaio 1992, n. 21 - art. 6

  Stabilisce la necessità di specifici ruoli/abilitazioni per l'esercizio di servizi pubblici non di linea (taxi, NCC); la mancanza delle autorizzazioni richieste è elemento ostativo all'applicazione di regimi agevolativi collegati a trasporto pubblico.

• Legge regionale Liguria n. 25/2007

  Regolamenta a livello regionale le condizioni per l'iscrizione al ruolo dei conducenti e le autorizzazioni per servizi non di linea; l'assenza di iscrizione/abilitazione costituisce elemento probatorio a sfavore del regime di esenzione per trasporto.

• Cassazione civile / penale (giurisprudenza) - Cass. n. 6966/2021

  La Corte di Cassazione ha affermato che la mancanza delle necessarie autorizzazioni amministrative inibisce l'accesso all'esenzione di cui all'art. 10, n.14 D.P.R. 633/72; inoltre ha ribadito il principio della qualificazione dell'operazione complessa in base alla prestazione principale.

Massime di principio

• Un'operazione complessa composta da trasporto di persone e servizi turistici va qualificata come un'unica prestazione ai fini IVA; prevale il regime applicabile alla componente principale del pacchetto.
• La componente prevalente si determina sulla base della volontà contrattuale, dello scopo economico perseguito dal cliente e degli elementi oggettivi (offerta commerciale, prezzo medio, personalizzazione del servizio, durata, servizi accessori).
• Il contribuente che invoca un regime agevolativo o di esenzione (es. art. 10 n. 14) ha l'onere della prova della sussistenza dei requisiti (autorizzazioni, natura pubblica del servizio, ecc.).
• La mancata iscrizione ai ruoli/assenze di autorizzazioni richieste per il servizio pubblico/non di linea è un forte indizio a favore della riclassificazione come attività imponibile (noleggio/servizio turistico).
• Prezzi medi elevati, presenza di servizi accessori (ristoro, guida, itinerari turistici) e partenza/arrivo coincidenti indicano finalità turistiche e non mero trasporto urbano.
• L'apposizione automatica della dicitura "esente" sui corrispettivi senza la prova dei requisiti espone al rischio di rettifiche d'ufficio e sanzioni (anche per irregolare tenuta dei registri).
• Per il calcolo dell'imposta dovuta l'Amministrazione può assoggettare a IVA i corrispettivi riclassificati a imponibile, salvo prova contraria che dimostri che l'IVA era già stata esplicitata e non versata (scorporo).