Sentenza del 07/06/2017 n. 90 - Comm. Trib. Prov. Grosseto

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva di non dover dichiarare o contabilizzare i canoni di locazione commerciale non incassati a causa della morosità del conduttore e della pendenza di un procedimento di sfratto. L’Amministrazione ha eccepito che, per i redditi fondiari derivanti da locazioni non abitative, vige il principio di competenza: i canoni devono essere dichiarati indipendentemente dall’effettiva percezione, fino alla convalida dello sfratto, sulla base dell’importo previsto dal contratto.

Norme richiamate

• Art. 26 del D.P.R. 917/1986 (TUIR)

  I redditi fondiari concorrono, indipendentemente dalla percezione, a formare il reddito complessivo dei soggetti che possiedono gli immobili a titolo di proprietà, enfiteusi, usufrutto o altro diritto reale.

  Per le locazioni commerciali, i canoni devono essere dichiarati secondo il principio di competenza e non in base all’effettivo incasso. La mancata percezione per morosità non esclude la tassazione fino alla convalida dello sfratto.

• Cassazione civile, sentenza n. 651/2012

  La Corte di cassazione ha chiarito che, per gli immobili locati a uso non abitativo, la mancata percezione dei canoni, anche se dovuta alla morosità del conduttore e alla procedura di sfratto, non elimina l’obbligo dichiarativo sino alla risoluzione o convalida dello sfratto.

Massime di principio

• Nelle locazioni commerciali il reddito del proprietario è normalmente determinato secondo competenza: il canone contrattuale deve essere dichiarato anche se il conduttore non paga.
• La sola morosità del conduttore o la pendenza di una procedura di sfratto non è sufficiente a escludere i canoni dalla dichiarazione dei redditi.
• L’obbligo di dichiarazione dei canoni commerciali cessa, in linea generale, dalla data di convalida dello sfratto o della risoluzione del contratto, non dalla semplice intimazione dello sfratto.
• La disciplina delle locazioni commerciali deve essere distinta da quella delle locazioni abitative, per le quali la normativa fiscale prevede regole specifiche sui canoni non percepiti.
• In caso di contestazione, è necessario documentare con precisione la data di convalida dello sfratto, la risoluzione del contratto e l’importo dei canoni previsti dal contratto.