Provvedimento del 04/04/2018

Individuazione dei mezzi di pagamento idonei per la detrazione IVA sul carburante

Il provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate individua le forme di pagamento considerate idonee ai fini della detrazione dell’IVA relativa alle spese per l’acquisto di carburanti e lubrificanti per autotrazione, ai sensi dell’art. 19-bis1, comma 1, lettera d), del DPR 633/1972. Il documento chiarisce anche che i medesimi strumenti rilevano ai fini della deducibilità delle spese ai sensi del DPR 917/1986.

Ambito di applicazione

La disciplina riguarda le spese per carburanti e lubrificanti destinati ad aeromobili, natanti da diporto e veicoli stradali a motore. Il provvedimento si inserisce nel quadro delle limitazioni introdotte dalla legge di bilancio 2018, che ha subordinato la detraibilità IVA all’utilizzo di forme di pagamento qualificato con decorrenza 1° luglio 2018.

Mezzi di pagamento considerati idonei

Ai fini della prova dell’effettiva effettuazione delle operazioni sono considerati idonei:

• gli assegni bancari e postali, circolari e non;
• i vaglia cambiari e postali;
• i pagamenti elettronici previsti dall’art. 5 del d.lgs. 82/2005, secondo le linee guida AGID.

Tra gli strumenti elettronici richiamati a titolo esemplificativo rientrano:

• addebito diretto;
• bonifico bancario o postale;
• bollettino postale;
• carte di debito, di credito, prepagate o altri strumenti di pagamento elettronico che consentano anche l’addebito in conto corrente.

Applicazione ai sistemi di pagamento differito e alle carte carburante

Il provvedimento precisa che i mezzi di pagamento indicati sono validi anche quando il pagamento avviene in un momento diverso rispetto alla cessione, come nei contratti di cosiddetto "netting". In tali casi, il sistema resta valido se:

• i rapporti tra gestore dell’impianto di distribuzione e società petrolifera sono regolati con gli strumenti di cui sopra;
• analogamente, i rapporti tra società petrolifera e utente sono regolati con i medesimi strumenti.

Restano inoltre validi i sistemi, comunque denominati, di carte ricaricabili o meno e di buoni che consentano l’acquisto esclusivo di carburanti con la stessa aliquota IVA, purché la cessione o ricarica sia documentata da fattura elettronica ai sensi dell’art. 1, comma 917, della legge 205/2017 e regolata con i medesimi strumenti di pagamento qualificati.

Effetti fiscali: detrazione IVA e deducibilità

Le forme di pagamento individuate sono considerate idonee non solo per la detrazione dell’IVA, ma anche per la deducibilità delle spese e degli altri componenti negativi di reddito ai sensi del TUIR, in conformità al DPR 917/1986.

Riferimenti normativi richiamati

Il provvedimento richiama, tra gli altri:

• la legge 27 dicembre 2017, n. 205, art. 1, comma 923;
• il DPR 26 ottobre 1972, n. 633, art. 19-bis1, comma 1, lettera d);
• il DPR 22 dicembre 1986, n. 917;
• il d.lgs. 7 marzo 2005, n. 82, art. 5;
• il regio decreto 21 dicembre 1933, n. 1736;
• il DPR 14 marzo 2001, n. 144;
• la determinazione AGID 22 gennaio 2014, n. 8/2014.

Pubblicazione ed efficacia

È previsto che la pubblicazione del provvedimento sul sito internet dell’Agenzia delle Entrate sostituisca la pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale, ai sensi dell’art. 1, comma 361, della legge 244/2007. Il provvedimento è datato Roma, 4 aprile 2018.