Cassazione Civile, Ordinanza n. 19223/2025 del 13/07/2025

Esito

La controversia

La controversia origina dall'impugnazione, da parte della contribuente, di un preavviso di fermo amministrativo emesso per il mancato pagamento di somme portate da due avvisi di accertamento esecutivi. La contribuente deduceva il difetto di notifica, la carenza di motivazione e l'omessa notifica di uno degli avvisi di accertamento presupposti. I giudici di merito accoglievano il ricorso e respingevano l'appello dell'Agenzia, ritenendo, da un lato, nulla la notifica del preavviso di fermo per essere stata eseguita a mezzo raccomandata diretta senza rispetto della disciplina della L. n. 890/1982 e, dall'altro, comunque inesistente o non provata la notifica di uno degli avvisi presupposti. L'Agenzia ricorreva per cassazione con tre motivi: 1) violazione dell'art. 156 c.p.c., sostenendo che la nullità della notificazione degli atti tributari è sanabile per raggiungimento dello scopo e che la notifica è condizione di efficacia, non elemento costitutivo; 2) violazione dell'art. 2909 c.c., assumendo erroneamente formato un giudicato esterno su una sentenza che era invece stata impugnata; 3) nullità della sentenza per violazione degli artt. 295 e 337 c.p.c. e dell'art. 39 d.lgs. n. 546/1992, contestando la mancata sospensione del giudizio per pregiudizialità con altra causa relativa all'avviso di accertamento presupposto.

La decisione

La Corte di cassazione ha riconosciuto che il primo motivo era astrattamente fondato, ribadendo che la tempestiva proposizione del ricorso del contribuente sana ex tunc la nullità della notificazione degli atti impositivi o riscossivi e che la notificazione integra una condizione di efficacia, non un requisito di esistenza dell'atto. Tuttavia ha respinto il ricorso perché i restanti motivi erano infondati: la CTR non aveva fondato la decisione su un giudicato esterno né aveva affermato un rapporto di pregiudizialità necessaria tra i due giudizi, avendo piuttosto valorizzato, con autonoma ratio decidendi, il difetto di prova della notifica dell'atto presupposto e i vizi propri del preavviso di fermo. Ne è seguita la conferma del rigetto dell'appello e la compensazione integrale delle spese di lite.

Norme richiamate

• art. 156 c.p.c.

  Il principio di sanatoria per raggiungimento dello scopo, pur formulato per gli atti processuali, si applica per analogia anche agli atti amministrativi tributari; la nullità della notificazione è sanata dalla tempestiva impugnazione dell'atto da parte del destinatario.

• art. 160 c.p.c.

  Richiamato insieme all'art. 156 c.p.c. come base della sanatoria della nullità della notificazione degli atti tributari.

• art. 2909 c.c.

  Invocato per contestare la ritenuta formazione del giudicato esterno; la Corte rileva che la CTR non aveva effettivamente deciso sulla base di un giudicato.

• art. 295 c.p.c.

  Richiamato nel motivo relativo alla sospensione necessaria; la Corte esclude che nel caso concreto ricorresse una pregiudizialità necessaria.

• art. 337 c.p.c.

  Richiamato in alternativa all'art. 295 c.p.c. per sostenere la necessità di sospensione; la Corte lo reputa non pertinente perché il giudizio riguardava vizi propri dell'atto impugnato.

• art. 39 d.lgs. n. 546/1992

  Evocato per la sospensione nel processo tributario; la Corte esclude la sua applicazione perché mancava un effettivo rapporto di pregiudizialità necessaria.

• L. n. 890/1982

  Richiamata nei gradi di merito per la disciplina della notificazione a mezzo posta; la Corte ribadisce, in via generale, la sanabilità della nullità della notifica degli atti tributari.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115/2002

  La Corte precisa che non si applica il raddoppio del contributo unificato poiché la soccombente è un'amministrazione pubblica ammessa alla prenotazione a debito.

Massime di principio

• La nullità della notificazione di un atto impositivo o riscossivo è sanata ex tunc dalla tempestiva impugnazione del contribuente, per raggiungimento dello scopo dell'atto.
• Negli atti tributari la notificazione non costituisce requisito di esistenza o di perfezionamento dell'atto, ma condizione integrativa di efficacia; la sua invalidità non determina automaticamente l'inesistenza dell'atto se risulta comunque la piena conoscenza del destinatario entro i termini di decadenza.
• L'eccezione di giudicato esterno o di pregiudizialità processuale deve trovare riscontro effettivo nella ratio decidendi della sentenza impugnata; se il giudice di merito ha deciso su vizi propri dell'atto o su autonome ragioni di invalidità, non vi è spazio per la censura fondata su giudicato o sospensione necessaria.
• Nel giudizio tributario, quando l'atto impugnato è contestato per vizi propri e per difetto di notifica degli atti presupposti, la decisione può reggere su più rationes decidendi autonome; per ottenere cassazione occorre censurarle tutte con successo.

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