Sentenza del 03/08/2022 n. 2477 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

l'Amministrazione ha contestato l'esistenza di utili occulti nella società a ristretta base proprietaria ritenendo tali utili automaticamente distribuiti ai soci. Gli utili sono stati imputati, nel medesimo esercizio annuale e in parti uguali, ai soci, con conseguente maggior reddito imponibile a loro carico.

La decisione

Il giudice ha ritenuto legittimo l'accertamento basato sulla presunzione di distribuzione di utili occulti nelle società a ristretta base proprietaria, confermando l'imputazione agli soci nello stesso esercizio e in quote uguali. È stato evidenziato che la presunzione può essere superata solo con idonea prova documentale (ad esempio evidenze contabili che dimostrino la mancata distribuzione o diversa ripartizione). Conseguentemente l'accertamento fiscale a carico dei soci è stato confermato.

Norme richiamate

• normativa fiscale relativa all'imputazione degli utili delle società a ristretta base

  Si opera una presunzione di distribuzione degli utili occulti nelle società a ristretta base proprietaria; tali utili vengono imputati ai soci nello stesso esercizio e, in mancanza di prova contraria, in parti uguali

• principi probatori e presunzioni nell'accertamento tributario

  L'accertamento fondato su presunzioni è ammissibile; grava sul contribuente l'onere di fornire elementi probatori idonei a ricostruire una diversa realtà economica (es. documentazione contabile, formalità societarie, proof of retention of earnings)

Massime di principio

• Nelle società a ristretta base proprietaria l'Amministrazione può presumerne la distribuzione di utili occulti e imputare automaticamente tali utili ai soci nello stesso esercizio
• L'imputazione avviene generalmente in parti uguali salvo prova contraria che dimostri diversa ripartizione o mancata distribuzione
• Il contribuente/società ha l'onere della prova per superare la presunzione: devono essere prodotti documenti contabili, delibere societarie, flussi finanziari o altre evidenze che dimostrino la permanenza degli utili in capo alla società o una diversa destinazione
• La mancata produzione di adeguata prova rende probabile la conferma dell'accertamento e la tassazione dei soci per utili imputati
• In situazioni analoghe è utile predisporre preventiva documentazione formale (verbali assembleari, registrazioni contabili, piani di reinvestimento) per giustificare la non distribuzione degli utili
• La qualificazione fiscale dipende dalla fattualità concreta; quindi occorre analizzare i movimenti finanziari reali tra società e soci per valutare la fondatezza dell'accertamento