Sentenza del 03/08/2022 n. 3568 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorso verteva sulla determinazione del termine di prescrizione del diritto al rimborso IVA quando l'istanza di rimborso è presentata dopo la cessazione dell'attività. Si è discusso se l'art. 21 del d.lgs. n. 546/1992 (norma che disciplina termini/processi amministrativo-tributari) fosse applicabile al caso, con effetti sul termine entro cui la pretesa tributaria si estingue, oppure se il credito IVA seguisse la prescrizione ordinaria decennale; l'istanza di rimborso è stata valutata come mera condizione per l'avvio del procedimento di rimborso e non come fatto che accorcia la prescrizione.

La decisione

Il collegio ha ritenuto inapplicabile l'art. 21 del d.lgs. n. 546/1992 al termine di prescrizione del credito IVA acquisibile mediante istanza presentata dopo la cessazione dell'attività. Conformemente alla giurisprudenza di legittimità (Cass. ord. n. 17495/2020), è stato affermato che la prescrizione del credito IVA segue il termine ordinario decennale; l'istanza di rimborso costituisce soltanto il presupposto per l'avvio del procedimento amministrativo e non interrompe né abbrevia la prescrizione del credito.

Norme richiamate

• art. 21 d.lgs. 546/1992

  Dichiarata inapplicabile, nel senso che la norma sui termini/processi non altera il termine di prescrizione del credito IVA conseguente a istanza presentata dopo la cessazione dell'attività

• art. 30 d.P.R. 633/1972

  Norma di riferimento sul rimborso IVA richiamata come normativa pertinente al diritto al rimborso; il giudice ha valutato il rapporto tra questa disciplina e la prescrizione del credito

• Cass. ord. n. 17495/2020

  Giurisprudenza di legittimità richiamata per sostenere che la presentazione dell'istanza di rimborso non modifica il termine prescrizionale ordinario del credito IVA, che resta decennale

Massime di principio

• La presentazione di un'istanza di rimborso IVA dopo la cessazione dell'attività va considerata, di norma, come un requisito procedurale per avviare il procedimento amministrativo e non come un atto che interrompe o abbrevia la prescrizione del credito tributario.
• Il termine di prescrizione del diritto al rimborso IVA, salvo diversa disposizione espressa, segue il termine ordinario decennale e non i termini speciali previsti dalle norme sui termini processuali amministrativi (es. art. 21 d.lgs. 546/92), quando l'istanza sia solamente propedeutica al procedimento.
• Per valutare la decorrenza della prescrizione occorre individuare con precisione il momento in cui il diritto al rimborso è maturato (ad es. data del versamento o dell'operazione che dà luogo al credito) e non confondere tale momento con la data di presentazione dell'istanza amministrativa.
• In situazioni analoghe è opportuno conservare e documentare tutti gli atti e i pagamenti che fanno nascere il credito IVA e presentare l'istanza di rimborso tempestivamente; se l'amministrazione non risponde o rifiuta il rimborso, va poi verificato separatamente i termini processuali per proporre ricorso giurisdizionale.
• Prima di intraprendere azioni legali, conviene verificare la giurisprudenza più aggiornata e, se necessario, ottenere consulenza per calcolare correttamente termini di prescrizione e di impugnazione, tenendo conto che la qualificazione dell'istanza come mero presupposto può influenzare i termini applicabili.