Sentenza del 03/08/2022 n. 2458 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

Impugnazione di un accertamento tributario effettuato mediante l'applicazione degli studi di settore/parametri; il ricorrente contestava l'applicabilità degli standards al suo caso e lamentava l'assenza o l'insufficienza del contraddittorio obbligatorio, nonché la necessità di tener conto della specifica realtà aziendale per il periodo in esame.

La decisione

La sentenza ha stabilito che l'accertamento basato su studi di settore costituisce un sistema di presunzioni semplici: la gravità, presunzione e concordanza non sono determinate automaticamente dallo scostamento rispetto agli standard, ma emergono soltanto in esito al contraddittorio obbligatorio con il contribuente, la cui omissione comporta la nullità dell'accertamento. In tale contraddittorio il contribuente ha l'onere di provare le condizioni che giustificano l'esclusione dall'ambito applicativo degli studi o la specificità dell'attività nel periodo considerato. Il testo fornito non riporta l'esito processuale concreto (annullamento o conferma dell'accertamento) del caso specifico.

Massime di principio

• Gli studi di settore/parametri generano presunzioni semplici: non producono effetti definitivi senza il necessario contraddittorio con il contribuente.
• Il contraddittorio preventivo/obbligatorio è requisito di validità dell'accertamento; la sua omissione può determinare la nullità dell'atto impositivo.
• In sede di contraddittorio è il contribuente che deve fornire elementi probatori per dimostrare l'esclusione dall'ambito di applicazione degli studi o la specificità della propria attività nel periodo: fatture, libri contabili, contratti, documentazione giustificativa, elementi organizzativi o patrimoniali.
• Lo scostamento tra reddito dichiarato e standard non è di per sé sufficiente a fondare un'accertamento definitivo: occorre valutare la congruità delle presunzioni alla luce delle prove fornite nel contraddittorio.
• In pratica, l'Amministrazione deve instaurare e motivare il contraddittorio e valutare le giustificazioni fornite; se tali giustificazioni risultano adeguate l'accertamento basato sugli studi può essere escluso o ridimensionato.
• Per il contribuente, la strategia difensiva efficace è documentare tempestivamente e compiutamente la specificità dell'attività e le cause dello scostamento (es. stagionalità, avviamento, pluralità di attività, eventi straordinari), preferibilmente già nella fase del contraddittorio o dell'istanza di accesso agli studi.