Sentenza del 20/01/2017 n. 1495 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale di Roma che aveva annullato gran parte delle riprese fiscali relative a IRPEG e IRAP per l'anno d'imposta 2003. I rilievi riguardavano: la diversa valorizzazione di porzioni dello stesso bene immobiliare, effettuata dalla società applicando il costo storico alla parte ceduta e il valore catastale alla parte mantenuta; la deduzione degli ammortamenti relativi a immobili ritenuti dall'Ufficio beni merce o patrimoniali, anziché beni strumentali; e la deduzione di sopravvenienze passive o perdite su crediti derivanti da accordi transattivi. L'Agenzia ha denunciato violazioni delle norme tributarie e contraddittorietà o insufficienza della motivazione della CTR.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto i primi quattro motivi di ricorso, relativi alla valorizzazione degli immobili e agli ammortamenti, ritenendo logicamente insostenibile e contraddittoria la motivazione della CTR. In particolare, non è stata ritenuta coerente l'affermazione secondo cui non era ammissibile applicare criteri diversi allo stesso bene, seguita dall'annullamento della ripresa fiscale; analogamente, la CTR aveva contraddittoriamente qualificato gli immobili sia come non ammortizzabili sia come strumentali all'attività immobiliare. Sono stati invece rigettati il quinto e il sesto motivo: la valutazione della documentazione relativa agli accordi transattivi e alla certezza e determinabilità delle perdite sui crediti spettava al giudice di merito e non risultava censurabile in cassazione. La sentenza è stata cassata con rinvio ad altra sezione della Commissione Tributaria Regionale del Lazio, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39, comma 2

  È la norma richiamata per l'accertamento induttivo o analitico-induttivo con cui l'Agenzia delle Entrate ha rettificato il reddito dichiarato dalla società.

• D.P.R. n. 917 del 1986, artt. 9, 59 e 76

  Sono state richiamate in relazione ai criteri di determinazione e valutazione dei componenti reddituali e delle rimanenze. La Corte ha ritenuto non coerente applicare criteri diversi di valorizzazione a porzioni dello stesso bene, in assenza di adeguata giustificazione.

• D.P.R. n. 917 del 1986, artt. 40 e 59

  Le disposizioni sono state richiamate per stabilire se gli immobili fossero beni strumentali ammortizzabili oppure beni merce o patrimoniali. La motivazione della CTR è stata censurata perché ha attribuito agli immobili qualificazioni incompatibili tra loro.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 66, comma 3

  La disposizione è stata invocata per la deducibilità delle perdite su crediti. La Corte ha confermato che la valutazione della documentazione e della certezza della perdita, compresi gli accordi transattivi, spetta al giudice di merito quando sia adeguatamente motivata.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 101

  Le perdite su crediti sono deducibili quando risultano da elementi certi e precisi, oppure quando il debitore è assoggettato a procedure concorsuali. Nel caso concreto, la decisione favorevole alla società sul punto è rimasta ferma perché fondata sulla valutazione della documentazione prodotta.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, nn. 3 e 5

  La Corte ha esaminato le denunce di violazione di legge e di contraddittoria o insufficiente motivazione, precisando che la motivazione di merito è censurabile quando risulti logicamente insostenibile, non per la semplice possibilità di una diversa ricostruzione.

Massime di principio

• Quando lo stesso bene o la stessa categoria di beni è rappresentata contabilmente con criteri di valutazione diversi, il contribuente deve fornire una giustificazione coerente e conforme alle regole fiscali; la scelta non può essere meramente discrezionale se produce effetti sulla determinazione del reddito.
• La qualificazione fiscale degli immobili dipende dalla loro effettiva destinazione: occorre distinguere tra beni strumentali, beni merce e beni patrimoniali. La natura dell'attività societaria e l'utilizzo concreto degli immobili sono elementi decisivi.
• Una sentenza tributaria deve motivare in modo coerente la qualificazione dei beni e la conseguente deducibilità dei costi. Una motivazione che attribuisce contemporaneamente qualificazioni incompatibili può essere cassata per contraddittorietà.
• Per dedurre perdite su crediti o rinunce a crediti derivanti da transazioni è opportuno conservare contratti, accordi, documentazione contabile e prove delle ragioni economiche dell'operazione, così da dimostrare la certezza, l'inerenza e la determinabilità della perdita.
• In cassazione non è normalmente possibile rimettere in discussione la valutazione delle prove effettuata dal giudice di merito, purché la motivazione sia coerente, sufficiente e logicamente sostenibile.
• La cassazione con rinvio non decide definitivamente il merito: annulla la sentenza impugnata e rimette la causa a un diverso giudice, che dovrà riesaminare i punti indicati dalla Corte e provvedere anche sulle spese.