Sentenza del 20/01/2017 n. 99 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità di costi d'impresa fatturati, contestati dall'Amministrazione Finanziaria come riferiti a operazioni inesistenti. Il contribuente ha opposto elementi probatori contrari, tra cui atti e dichiarazioni acquisiti nel procedimento penale, dichiarazioni dei fornitori e dei lavoratori circa l'effettivo svolgimento delle prestazioni, documentazione fotografica sulla natura delle attività eseguite e la congruità del fatturato.

La decisione

La tesi dell'Amministrazione Finanziaria è stata respinta. Gli elementi acquisiti in sede penale sono stati ritenuti pienamente utilizzabili nel processo tributario e, insieme alle ulteriori prove documentali e testimoniali, idonei a contrastare la presunzione di inesistenza delle operazioni. Ne consegue il riconoscimento della realtà delle prestazioni e la caducazione, almeno per quanto emerge dal principio riportato, della ripresa fiscale fondata sull'inesistenza dei costi.

Norme richiamate

• Principio di libera utilizzabilità degli elementi acquisiti in sede penale nel processo tributario

  Gli atti e le dichiarazioni raccolti in un procedimento penale possono essere valutati dal giudice tributario come elementi di prova o di supporto probatorio, anche se formati in un diverso procedimento, purché siano esaminati insieme agli altri elementi del caso.

• Regole sull'onere della prova in materia di operazioni inesistenti e deducibilità dei costi

  L'Amministrazione Finanziaria deve fornire elementi idonei a dimostrare l'inesistenza delle operazioni contestate; il contribuente può contrastare tale ricostruzione dimostrando l'effettività delle prestazioni mediante documenti, dichiarazioni, fotografie, riscontri contabili e altri elementi concreti.

Massime di principio

• La contestazione dell'Amministrazione Finanziaria secondo cui un'operazione è inesistente non prevale automaticamente: deve essere valutata alla luce di tutti gli elementi disponibili.
• Gli elementi formati in sede penale possono essere utilizzati nel processo tributario, anche se non costituiscono da soli una decisione vincolante; il loro peso dipende dalla concreta attendibilità e dalla convergenza con altri riscontri.
• Dichiarazioni di fornitori e lavoratori, documentazione fotografica, contratti, pagamenti, registrazioni contabili e congruità del fatturato possono dimostrare l'effettivo svolgimento delle prestazioni.
• In situazioni analoghe è opportuno conservare una documentazione completa e coerente dell'attività svolta, perché la prova dell'effettività del costo deve essere ricostruibile attraverso più elementi convergenti.
• La congruità economica del fatturato è un elemento favorevole, ma normalmente deve essere valutata insieme a riscontri oggettivi sull'esecuzione concreta delle prestazioni.