Circolare n. 24 del 17/05/2010

Modalità di applicazione dell’IVA ridotta del 10% sulle importazioni di oggetti d’arte, antiquariato o collezione

La circolare interviene per risolvere le difficoltà operative emerse nell’applicazione dell’aliquota IVA ridotta del 10% alle importazioni di oggetti d’arte, d’antiquariato o da collezione. Il chiarimento si rende necessario per coordinare la disciplina fiscale introdotta dall’art. 39 del D.L. 23 febbraio 1995, n. 41, con la disciplina di tutela contenuta nel D.Lgs. 22 gennaio 2004, n. 42 (Codice dei beni culturali e del paesaggio), e per rettificare le istruzioni della circolare n. 177/E del 22 giugno 1995.

Contesto normativo e origine del problema

L’Agenzia delle Dogane aveva segnalato che, in molte ipotesi, gli uffici del Ministero per i Beni e le Attività Culturali non rilasciavano l’attestazione richiesta dalla circolare del 1995 per fruire dell’IVA ridotta, ritenendo di non essere obbligati a tale adempimento alla luce delle attribuzioni amministrative previste dal Codice dei beni culturali. La precedente impostazione subordinava l’agevolazione al rilascio, anteriormente all’importazione, di un’attestazione che certificasse il carattere di oggetto d’arte o d’antiquariato.

Distinzione tra disciplina fiscale e disciplina di tutela

La circolare chiarisce che l’introduzione in Italia di tali beni è regolata da un duplice binario:

• la disciplina fiscale, che consente l’applicazione dell’aliquota IVA del 10% per le importazioni di oggetti d’arte, antiquariato o collezione;
• la disciplina di tutela dei beni culturali, che si applica solo ai beni che presentano i requisiti previsti dal D.Lgs. n. 42/2004.

Viene sottolineato che la corrispondenza tra i beni agevolati ai fini IVA e quelli soggetti al controllo degli Uffici di esportazione è solo parziale. La tabella allegata al D.L. n. 41/1995, che elenca gli oggetti d’arte, antiquariato o collezione, è infatti più ampia sotto alcuni profili, poiché include anche beni che possono non avere interesse culturale o essere stati eseguiti da autori viventi; al tempo stesso, in assenza di determinati requisiti, può escludere categorie di beni che, se di interesse culturale e con età superiore ai limiti previsti, restano comunque sottoposte a controllo ai sensi del Codice dei beni culturali.

Ambito dell’art. 72 del Codice dei beni culturali

L’art. 72 del D.Lgs. n. 42/2004 prevede la certificazione, su domanda, dell’ufficio di esportazione per alcune categorie specifiche di beni:

• cose di interesse culturale appartenenti a chiunque, opera di autore non più vivente e con esecuzione risalente a oltre cinquanta anni;
• archivi e singoli documenti appartenenti a privati e di interesse culturale;
• beni di cui all’art. 11, comma 1, lettere f), g) e h), e in particolare:
  • fotografie, negativi, matrici, opere cinematografiche, audiovisive o sequenze di immagini in movimento, documentazioni sonore e verbali, con produzione risalente ad oltre venticinque anni;
  • mezzi di trasporto aventi più di settantacinque anni;
  • beni e strumenti di interesse per la storia della scienza e della tecnica aventi più di cinquanta anni.

La certificazione riguarda quindi soltanto i beni che rientrano in tali categorie e serve principalmente alle finalità di tutela e controllo della circolazione dei beni culturali, non alla determinazione del trattamento IVA.

Criterio operativo per l’IVA ridotta

Per i beni compresi nella tabella allegata al D.L. n. 41/1995 ma non ricompresi tra quelli dell’art. 72 del Codice dei beni culturali, la circolare stabilisce che il riconoscimento della qualità di oggetti d’arte, antiquariato o collezione deve avvenire secondo le disposizioni comunitarie in materia doganale. Ciò vale in particolare per i beni identificati attraverso gli specifici codici della Nomenclatura Combinata della Tariffa Doganale.

In questo modo viene superata la necessità di attendere una certificazione ministeriale che, per tali beni, non è prevista dalla disciplina di tutela, consentendo comunque l’applicazione dell’aliquota IVA del 10% ove ricorrano i presupposti previsti dalla normativa fiscale.

Verifiche da parte degli uffici doganali

Per i beni che dispongono dell’attestazione di interesse culturale, gli uffici doganali devono comunque verificare che essi rientrino nelle categorie elencate nella tabella allegata al D.L. n. 41/1995, poiché solo in presenza di tale duplice riscontro può essere applicata l’aliquota IVA ridotta del 10%.

Effetti della circolare e vigilanza

La circolare rettifica espressamente la precedente circolare n. 177/E del 1995 “nel senso sopraindicato”, sostituendo l’impostazione che subordinava in modo generalizzato l’agevolazione al rilascio dell’attestazione ministeriale. Infine, si dispone che le Direzioni regionali vigilino affinché gli uffici osservino puntualmente le istruzioni e i principi enunciati.