Circolare n. 27 del 28/05/2010

Rappresentanza e difesa in giudizio dell'Agenzia delle entrate e notifiche degli atti processuali

La circolare aggiorna le istruzioni già fornite con la n. 71/E del 2001 e chiarisce il regime di rappresentanza processuale dell'Agenzia delle entrate, con particolare attenzione ai giudizi tributari e alle notificazioni degli atti processuali. L'intervento si fonda sugli sviluppi giurisprudenziali e sull'assetto organizzativo interno dell'Agenzia, con l'obiettivo di uniformare i comportamenti degli uffici e di semplificare le notifiche, evitando passaggi inutili presso la sede centrale.

Finalità e contesto normativo

La circolare nasce dall'esigenza di coordinare prassi operative e orientamenti giurisprudenziali in materia di contenzioso dell'Agenzia delle entrate. In particolare, intende evidenziare ai contribuenti che non è necessario notificare gli atti processuali presso la sede centrale dell'Agenzia, potendo la notifica essere eseguita direttamente presso gli uffici periferici competenti. Tale impostazione comporta un contenimento dei costi di gestione del contenzioso e una semplificazione delle procedure.

Legittimazione e rappresentanza processuale nei giudizi tributari

La circolare distingue la capacità di stare in giudizio dalla rappresentanza processuale in senso tecnico. La prima riguarda la legittimazione della parte a partecipare al giudizio; la seconda attiene alla capacità del procuratore di compiere atti processuali in nome e per conto del rappresentato.

Per i giudizi dinanzi alle Commissioni tributarie provinciali e regionali, gli articoli 10 e 11, comma 2, del D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 attribuiscono la legittimazione processuale e la difesa diretta all'ufficio che ha emanato l'atto impugnato o che non ha emanato l'atto richiesto. Per i giudizi ancora pendenti dinanzi alla Commissione tributaria centrale resta applicabile l'articolo 17, secondo comma, del DPR 26 ottobre 1972, n. 636, che attribuisce la legittimazione all'ufficio tributario.

Dopo la riforma dell'Amministrazione finanziaria e l'istituzione delle Agenzie fiscali, tali disposizioni continuano ad operare nei confronti delle articolazioni interne dell'Agenzia delle entrate, secondo l'organizzazione interna adottata dall'Agenzia stessa. Ne consegue che, per i giudizi instaurati prima del 1° gennaio 2001, data di attivazione dell'Agenzia, si è verificata una successione a titolo particolare nel processo: le strutture dell'Agenzia hanno sostituito gli uffici periferici del Ministero delle finanze, subentrando nelle funzioni, nei poteri e nei rapporti processuali.

Per i giudizi introdotti dal 1° gennaio 2001 in poi, la legittimazione processuale spetta in via esclusiva all'Agenzia delle entrate e, per essa, alla competente articolazione interna con rilevanza esterna, definita dagli atti organizzativi dell'Agenzia. Non deve quindi essere evocato il Ministero dell'economia e delle finanze, poiché le funzioni dei soppressi uffici ministeriali sono state trasferite all'Agenzia.

Giudizi preesistenti al 1° gennaio 2001 e subentro dell'Agenzia

La circolare precisa che nei giudizi tributari instaurati prima del 1° gennaio 2001 la legittimazione esclusiva dell'Agenzia delle entrate sussiste quando il Ministero delle finanze, dopo tale data, non abbia compiuto attività processuale oppure, se l'abbia compiuta, sia stato poi estromesso dal giudizio. In tali casi, la successione processuale si è consolidata in capo all'Agenzia, con conseguente esclusione del Ministero.

La ricostruzione è coerente con la giurisprudenza di legittimità richiamata nella circolare, che riconosce alle Agenzie fiscali personalità giuridica di diritto pubblico, autonomia organizzativa e capacità di stare in giudizio per mezzo del direttore, anche avvalendosi del patrocinio dell'Avvocatura dello Stato.

Articolazione interna dell'Agenzia e legittimazione concorrente

La circolare richiama l'assetto organizzativo dell'Agenzia, articolato in uffici centrali e periferici. Le Direzioni provinciali curano informazione e assistenza ai contribuenti, gestione dei tributi, accertamento, riscossione e contenzioso; al loro interno operano uffici territoriali e un ufficio controlli, cui è attribuita anche la gestione del contenzioso tramite una specifica area legale. Le Direzioni regionali esercitano funzioni di programmazione, indirizzo, coordinamento e controllo, oltre ad attività operative di particolare rilievo in materia tributaria e contenziosa.

Su tale base, la circolare afferma che gli uffici locali o territoriali dell'Agenzia, in quanto esplicazione territoriale dell'ente, sono legittimati ad agire e ad essere convenuti davanti alle Commissioni tributarie e sono rappresentati dal direttore dell'ufficio, che può delegare propri collaboratori per scopi determinati. Nel giudizio di cassazione, pur non operando direttamente l'articolo 11, comma 2, del D.Lgs. 546/1992, la legittimazione processuale spetta sia all'Agenzia, in persona del Direttore, sia alla struttura territoriale che ha emanato l'atto o che non ha emanato l'atto richiesto. La circolare richiama inoltre la giurisprudenza secondo cui la struttura periferica conserva una capacità di stare in giudizio concorrente e alternativa rispetto all'ente.

Patrocinio dell'Avvocatura dello Stato

Quando l'Agenzia delle entrate e le sue articolazioni interne non possono stare in giudizio direttamente tramite propri dipendenti, la rappresentanza e la difesa sono affidate all'Avvocatura dello Stato in via organica ed esclusiva. Si tratta del patrocinio autorizzato previsto dall'articolo 43, primo comma, del R.D. 30 ottobre 1933, n. 1611, che consente all'Avvocatura di assumere la rappresentanza e la difesa di amministrazioni pubbliche non statali ed enti sottoposti a vigilanza statale, se autorizzata da una disposizione di legge o di regolamento.

Per le Agenzie fiscali tale patrocinio è espressamente richiamato dall'articolo 72 del D.Lgs. 300/1999 e dall'articolo 20, comma 3, del DPR 26 marzo 2001, n. 107. La circolare chiarisce inoltre che le modalità di cooperazione tra Agenzia e Avvocatura sono regolate da un protocollo d'intesa privo di rilevanza esterna e che non occorre una procura specifica in favore dell'Avvocatura dello Stato.

Notificazione degli atti giudiziari e delle sentenze

Alla luce della giurisprudenza richiamata, la circolare afferma che le notificazioni degli atti giudiziari e delle sentenze devono essere effettuate presso la struttura territoriale che ha emanato l'atto impugnato o che non ha emanato l'atto richiesto. Questa soluzione è preferibile anche sotto il profilo economico e organizzativo, perché evita notifiche più onerose presso la sede centrale e la successiva trasmissione dell'atto all'ufficio periferico competente.

Le strutture operative dipendenti sono invitate a non sollevare eccezioni contrarie a tale criterio. La Direzione regionale deve vigilare sull'applicazione uniforme delle istruzioni da parte delle Direzioni provinciali e degli uffici dipendenti.

Rapporto con l'articolo 11 del R.D. 1611/1933

La circolare esclude che l'articolo 11 del R.D. 1611/1933, secondo cui le notifiche alle amministrazioni dello Stato si fanno presso l'Avvocatura dello Stato, impedisca la notificazione alle strutture periferiche dell'Agenzia. Ciò dipende dal fatto che l'Agenzia delle entrate non è un organo dello Stato, ma un ente pubblico dotato di autonoma personalità giuridica.

Notifiche presso l'Avvocatura dello Stato nei soli casi in cui essa sia costituita in giudizio

Solo quando l'Avvocatura dello Stato si sia effettivamente costituita in giudizio in nome e per conto dell'Agenzia, le notificazioni vanno eseguite presso le competenti strutture territoriali dell'Organo legale. La notifica alla sede dell'Avvocatura è quindi utile soltanto se la parte è stata da essa rappresentata nel giudizio; in caso contrario, la notifica deve essere eseguita presso la sede della parte che ha partecipato al giudizio di merito.

Indicazioni operative finali

Le Direzioni regionali sono incaricate di vigilare affinché le istruzioni contenute nella circolare siano rispettate da tutte le articolazioni dell'Agenzia. Il documento mira così a rendere uniforme la gestione del contenzioso e delle notifiche, valorizzando la legittimazione delle strutture periferiche e limitando il ricorso alla sede centrale ai soli casi in cui sia effettivamente necessario.