Circolare n. 10 del 19/03/2009

Decreto anti-crisi: chiarimenti su adempimenti fiscali, rimborsi, ravvedimento e riscossione

La circolare esamina le disposizioni del decreto legge 29 novembre 2008, n. 185, convertito dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2, che incidono su adempimenti tributari, sanzioni, rimborsi e procedure di riscossione. L’intervento dell’Amministrazione si concentra sugli articoli 6, 9, 16 e 32, fornendo criteri applicativi utili per la gestione operativa delle nuove norme.

Territori colpiti dal sisma del 31 ottobre 2002

La circolare chiarisce l’ambito della definizione agevolata prevista per i contribuenti delle province di Campobasso e Foggia residenti o domiciliati nei territori maggiormente colpiti dal sisma del 31 ottobre 2002. La procedura estende la definizione già prevista per altre calamità e riguarda gli adempimenti e i versamenti tributari rimasti sospesi dal 31 ottobre 2002 al 30 giugno 2008.

Sono ricompresi:

• le persone fisiche, anche se sostituti d’imposta, che alla data del 31 ottobre 2002 erano residenti o avevano domicilio fiscale nei territori colpiti;
• le persone fisiche, anche sostituti d’imposta, che alla medesima data avevano sede operativa nei comuni colpiti, limitatamente alle obbligazioni riferite alle attività svolte in tali comuni;
• i soggetti diversi dalle persone fisiche, anche sostituti d’imposta, che avevano sede legale o operativa nei territori interessati, sempre nei limiti delle obbligazioni inerenti alle attività svolte nei comuni colpiti.

La definizione dei versamenti sospesi comporta il pagamento del dovuto, al netto di quanto già versato, nella misura del 40 per cento, in 120 rate mensili di pari importo, da corrispondere entro il giorno 16 di ciascun mese a decorrere da giugno 2009. Gli adempimenti diversi dai versamenti devono essere eseguiti secondo modalità e termini fissati dal provvedimento direttoriale dell’11 marzo 2009. Il mancato pagamento alle scadenze non invalida la definizione, ma comporta sanzioni e interessi e consente il recupero coattivo delle somme secondo le regole sulla riscossione a ruolo. I soggetti interessati devono inoltre presentare un modello specifico, da approvarsi con provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate.

Rimborsi ultradecennali

La circolare illustra la disciplina dei rimborsi ultradecennali, chiarendo che per il 2008 e il 2009 le risorse destinate ai rimborsi ex decreto legge n. 258 del 2006 confluiscono nel fondo per l’estinzione dei debiti pregressi delle amministrazioni centrali. I rimborsi riguardano l’IVA detraibile assolta su acquisti o importazioni effettuati nell’esercizio di arti e professioni dal 1° gennaio 2003 al 13 settembre 2006, relativamente a veicoli stradali, componenti, ricambi, carburanti, lubrificanti e servizi connessi.

L’Amministrazione richiama la sentenza della Corte di giustizia del 14 settembre 2006, causa C-228/05, che ha dichiarato incompatibili con il diritto comunitario i limiti alla detrazione previsti dall’articolo 19-bis1, comma 1, lettere c) e d), del DPR n. 633/1972. Viene inoltre precisato che la nuova disciplina abroga le disposizioni della legge finanziaria 2008 sugli interessi giornalieri per i rimborsi chiesti da più di dieci anni. Restano tuttavia dovuti gli interessi maturati fino alla data di entrata in vigore della legge di conversione per le richieste il cui decennio sia maturato prima del 1° gennaio 2008 o tra tale data e il 29 gennaio 2009. Non maturano più interessi per le istanze il cui termine decennale si compie dopo l’entrata in vigore del decreto.

La circolare richiama inoltre:

• il successivo provvedimento in materia di garanzie prestate dalle imprese di assicurazione e dalla SACE S.p.A. per la riscossione dei crediti verso la pubblica amministrazione;
• la possibilità, per il 2009, che Regioni ed enti locali certifichino, su istanza del creditore, la certezza, liquidità ed esigibilità di crediti da somministrazioni, forniture e appalti, ai fini della cessione pro soluto a banche o intermediari finanziari, con efficacia dalla data della certificazione.

Obblighi tributari abrogati

L’articolo 16, commi da 2 a 4, elimina obblighi tributari che non avevano trovato attuazione per assenza di norme tecniche o procedurali. In particolare, vengono soppressi:

• l’invio telematico dei corrispettivi giornalieri da parte delle imprese della grande distribuzione e dei soggetti del commercio al minuto e attività assimilate;
• la comunicazione preventiva delle compensazioni superiori a 10.000 euro effettuate dai titolari di partita IVA;
• l’obbligo di memorizzazione su supporto elettronico delle operazioni compiute tramite distributori automatici.

Con l’abrogazione della disciplina sulla grande distribuzione viene meno anche l’obbligo di immettere in commercio esclusivamente misuratori fiscali idonei alla trasmissione telematica. Resta, però, ferma la facoltà per le imprese della grande distribuzione commerciale e di servizi di optare per la trasmissione telematica dei corrispettivi secondo le modalità previste dal provvedimento del 12 marzo 2009.

Ravvedimento operoso: nuova misura delle sanzioni

La circolare dà conto delle modifiche apportate al ravvedimento operoso dall’articolo 16, comma 5, del decreto legge n. 185 del 2008, che rendono più favorevole la regolarizzazione spontanea delle violazioni tributarie. La finalità è allineare il trattamento sanzionatorio a quello previsto per altre forme di definizione agevolata, così da mantenere conveniente l’adempimento spontaneo.

Il ravvedimento continua a richiedere la rimozione della violazione, il pagamento del tributo o della differenza dovuta, della sanzione ridotta e degli interessi moratori al tasso legale, con maturazione giorno per giorno, entro i termini previsti.

Le nuove misure sono:

• per il mancato pagamento del tributo o dell’acconto entro 30 giorni, sanzione pari a un dodicesimo del minimo;
• per errori od omissioni, anche incidenti sulla determinazione o sul pagamento del tributo, regolarizzati entro il termine della dichiarazione dell’anno in cui è stata commessa la violazione, oppure entro un anno se non è prevista dichiarazione periodica, sanzione pari a un decimo del minimo;
• per l’omessa presentazione della dichiarazione, se regolarizzata entro 90 giorni dalla scadenza, sanzione pari a un dodicesimo del minimo.

La circolare richiama inoltre le regole di calcolo già chiarite in precedenza, comprese quelle sull’arrotondamento e sul troncamento delle cifre decimali, con esempi numerici di applicazione. Le nuove disposizioni si applicano dal 29 novembre 2008 a tutte le regolarizzazioni perfezionate da tale data, anche se riferite a violazioni precedenti, purché non ancora contestate e ancora ravvedibili.

Rafforzamento della riscossione per le definizioni agevolate

L’articolo 32, comma 7, introduce nell’ordinamento un nuovo articolo 16-bis nella legge n. 289/2002, volto a potenziare il recupero coattivo delle rate non pagate relative alle definizioni agevolate. La disciplina riguarda i soggetti che hanno utilizzato le procedure di condono e definizione previste dagli articoli 7, 8, 9, 15 e 16 della legge n. 289/2002, nonché la definizione dei ritardati od omessi versamenti di cui all’articolo 9-bis.

La circolare ricorda che, nelle vecchie definizioni agevolate, il contribuente poteva perfezionare la sanatoria versando una quota minima iniziale, pari a 3.000 euro per le persone fisiche e 6.000 euro per gli altri soggetti, e rateizzando l’eventuale eccedenza. L’omesso pagamento di rate successive non faceva venire meno la definizione, ma consentiva all’agente della riscossione di procedere al recupero delle somme non versate, con sanzione del 30 per cento e interessi legali.

Con il nuovo articolo 16-bis, le procedure di recupero vengono semplificate e rafforzate:

• per l’espropriazione immobiliare il limite del debito scende a 5.000 euro;
• non è necessaria la preventiva iscrizione di ipoteca prevista dall’articolo 77 del DPR n. 602/1973;
• l’agente della riscossione può utilizzare i dati dei rapporti finanziari disponibili presso l’Anagrafe tributaria dopo 60 giorni dalla notifica della cartella di pagamento.

La circolare evidenzia poi l’estensione della disciplina anche alla definizione agevolata dei ritardati od omessi versamenti ex articolo 9-bis della legge n. 289/2002. In tale ipotesi, se la sanatoria non si perfeziona per mancato pagamento integrale, la riscossione riprende sulle somme originarie, al netto di quanto già versato, e può essere effettuata con le medesime modalità semplificate di espropriazione immobiliare. Un esempio applicativo mostra il recupero di un debito residuo di 5.500 euro, oltre sanzioni e interessi, mediante espropriazione immobiliare secondo le nuove regole.