Circolare n. 6 del 3/03/2009

Quadro normativo e finalità della circolare

La circolare integra i primi chiarimenti già forniti con la n. 53/E del 5 settembre 2008 sulle modifiche al regime fiscale delle prestazioni alberghiere e delle somministrazioni di alimenti e bevande introdotte dall’art. 83, commi da 28-bis a 28-quinquies, del d.l. n. 112/2008, convertito dalla legge n. 133/2008. L’obiettivo è risolvere quesiti applicativi di rilievo per imprese e professionisti.

IVA su spese alberghiere e di ristorazione e mancata richiesta della fattura

Dal 1° settembre 2008 l’IVA addebitata sui servizi alberghieri e di ristorazione è detraibile, purché le operazioni siano inerenti all’attività di impresa, arte o professione e siano documentate da fattura. L’IVA detraibile non può essere portata a costo ai fini del reddito. Se la fattura non viene richiesta, la mancata detrazione non è considerata conseguenza di un impedimento oggettivo ma di una scelta discrezionale del contribuente; perciò l’IVA compresa nel costo non è deducibile dal reddito.

Cointestazione della fattura quando fruitore e committente coincidono solo parzialmente

Quando il soggetto che acquista il servizio non coincide con chi ne fruisce materialmente, la fattura deve essere intestata al soggetto legittimato alla detrazione. I dati dei beneficiari effettivi, ad esempio i dipendenti in trasferta, devono risultare nella fattura oppure in una nota allegata. La mera allegazione della nota spese è quindi ammessa se consente l’identificazione dei fruitori.

Spese di trasferta degli amministratori

Le spese di vitto e alloggio sostenute dagli amministratori in trasferta rientrano nell’ambito dell’art. 95, comma 3, del TUIR, alla stregua delle spese dei dipendenti e dei collaboratori coordinati e continuativi. Di conseguenza, per tali spese non si applica la limitazione del 75% prevista dall’art. 109, comma 5, del TUIR per prestazioni alberghiere e somministrazioni di alimenti e bevande.

Rimborsi spese ai soci di società di persone

Per i soci di s.n.c. o di altre società di persone, l’art. 95, comma 3, del TUIR non si applica. Le spese di trasferta sostenute dalla società sono deducibili secondo il principio generale di inerenza. Quanto alle spese per prestazioni alberghiere e somministrazioni di alimenti e bevande, opera comunque il limite di deducibilità al 75% previsto dall’art. 109, comma 5, del TUIR.

Trasferte dei dipendenti nel territorio comunale

Le spese alberghiere e di ristorazione sostenute per trasferte effettuate dal dipendente nell’ambito del territorio comunale non beneficiano dell’esclusione prevista per le trasferte fuori dal territorio comunale di cui all’art. 95, comma 3, del TUIR. Tali costi sono quindi deducibili nei limiti del 75% del loro ammontare.

Servizio mensa aziendale e mensa gestita da terzi

La gestione diretta di una mensa aziendale non rientra nella nozione di semplice somministrazione di alimenti e bevande, poiché le relative spese riguardano l’acquisto di beni, servizi e talvolta manodopera per la preparazione dei pasti. Anche la mensa gestita da terzi non subisce limitazioni alla deducibilità, perché il costo riguarda l’acquisizione di un servizio complesso e non una mera somministrazione.

Convenzioni con esercizi pubblici per mensa esterna

La convenzione con un ristorante o altro esercizio pubblico per fornire ai dipendenti un servizio di mensa esterna è qualificata come modalità di organizzazione della mensa aziendale. Il corrispettivo pagato dall’impresa non è soggetto al limite del 75%, poiché remunera un servizio di mensa complesso e non una semplice somministrazione di alimenti e bevande.

Ticket restaurant acquistati dal datore di lavoro

L’acquisto dei ticket restaurant da parte del datore di lavoro non è soggetto al limite del 75% di deducibilità. I buoni pasto sono considerati servizio sostitutivo di mensa e il relativo costo è assimilato a quello di un servizio complesso, non riducibile alla sola somministrazione di alimenti e bevande.

Rimborsi corrisposti dalla società emittente dei buoni pasto

La società emittente dei ticket restaurant può dedurre integralmente i rimborsi corrisposti ai pubblici esercizi convenzionati. La limitazione del 75% non si applica perché tali costi sono inerenti direttamente all’attività propria dell’impresa emittente, per la quale la somministrazione di pasti costituisce oggetto dell’attività e non attività solo indirettamente connessa alla produzione dei ricavi.

Tour operator e agenzie di viaggi

La limitazione al 75% non si applica neppure alle spese sostenute da tour operator e agenzie di viaggi per l’acquisto di prestazioni alberghiere e di somministrazione di alimenti e bevande destinate alla rivendita, anche nell’ambito di pacchetti turistici. Anche in questo caso l’inerenza è piena, perché tali servizi costituiscono componenti essenziali dell’attività imprenditoriale svolta.