Sentenza del 21/12/2017 n. 2656 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La controversia riguarda la legittimità dell'accertamento sintetico previsto dall'art. 38, comma 4, del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600. L'accertamento si fonda su spese e incrementi patrimoniali ritenuti incompatibili con il reddito dichiarato. Il contribuente deve dimostrare la legittima disponibilità delle risorse utilizzate, fornendo prova della loro provenienza, soprattutto quando derivino da fonti non imponibili o comunque non soggette a tassazione.

Norme richiamate

• Art. 38, comma 4, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  La norma consente di ricostruire sinteticamente il reddito del contribuente sulla base di spese e incrementi patrimoniali incompatibili con il reddito dichiarato. Il contribuente può superare la presunzione dimostrando la legittima provenienza delle risorse utilizzate, anche se derivanti da fonti non imponibili.

Massime di principio

• Quando le spese sostenute o gli incrementi patrimoniali risultano significativamente superiori al reddito dichiarato, l'Amministrazione finanziaria può procedere ad accertamento sintetico.
• Il contribuente deve documentare in modo concreto e tracciabile la provenienza delle somme utilizzate, ad esempio mediante risparmi pregressi, disinvestimenti, eredità, donazioni, finanziamenti o redditi esenti.
• La semplice affermazione di avere disponibilità finanziarie ulteriori rispetto al reddito dichiarato non è normalmente sufficiente: occorre dimostrarne origine, consistenza e disponibilità nel periodo interessato.
• La prova di risorse non imponibili può escludere la maggiore capacità contributiva, ma deve essere specifica e riferibile alle spese o agli investimenti contestati.
• In assenza di una giustificazione documentata della provvista finanziaria, l'accertamento sintetico può essere confermato anche se il contribuente contesta genericamente la ricostruzione dell'Ufficio.