Sentenza del 21/12/2017 n. 395 - Comm. Trib. Prov. Pavia

Esito

La controversia

La controversia riguardava il momento in cui il contribuente può scomputare dall’IRPEF la ritenuta d’acconto. Il contribuente sosteneva che rilevasse il periodo d’imposta cui si riferiscono i compensi e che fosse sufficiente che la ritenuta fosse stata effettivamente operata dal sostituto entro la data di presentazione della dichiarazione, anche se il versamento all’Erario fosse avvenuto successivamente o non fosse ancora stato eseguito. L’Amministrazione, invece, collegava lo scomputo al versamento della ritenuta.

La decisione

La regola affermata è che la ritenuta d’acconto deve essere scomputata dall’imposta relativa al periodo d’imposta di competenza dei compensi, secondo un criterio di competenza e non di cassa. È sufficiente che la ritenuta sia stata operata entro il momento di presentazione della dichiarazione annuale; non è necessario che il sostituto l’abbia già versata all’Amministrazione finanziaria nell’anno successivo. L’eventuale mancato o tardivo versamento della ritenuta costituisce una violazione imputabile al sostituto d’imposta e non può impedire al percettore di utilizzare lo scomputo, purché la ritenuta sia comprovata.

Norme richiamate

• Art. 25-bis, comma 3, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  La ritenuta d'acconto è scomputabile dall'imposta relativa al periodo d'imposta di competenza, purché già operata al momento di presentazione della dichiarazione annuale.

  La norma impone un criterio di competenza: il percettore può scomputare la ritenuta nel periodo cui si riferiscono i compensi, se la ritenuta è stata operata entro la presentazione della dichiarazione. Il successivo versamento da parte del sostituto non costituisce una condizione per lo scomputo.

Massime di principio

• Per le ritenute d’acconto, il diritto allo scomputo dipende dall’effettiva operazione della ritenuta e dal periodo di competenza del reddito, non dal momento in cui il sostituto esegue il versamento all’Erario.
• Il contribuente non dovrebbe subire le conseguenze del mancato o tardivo versamento della ritenuta da parte del sostituto d’imposta, se può dimostrare che la ritenuta è stata effettivamente applicata.
• È essenziale conservare documentazione idonea a provare l’operazione della ritenuta, come certificazione del sostituto, fatture, quietanze e scritture contabili.
• Lo scomputo deve essere effettuato nella dichiarazione relativa al periodo d’imposta cui competono i compensi, purché la ritenuta risulti operata entro la data di presentazione della dichiarazione annuale.
• La regola riguarda lo scomputo da parte del percettore e non esclude le responsabilità del sostituto d’imposta per l’omesso, insufficiente o tardivo versamento della ritenuta.