Sentenza del 15/04/2015 n. 7578 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva recuperato maggiore IVA per l'anno 2001, oltre a interessi e sanzioni, contestando l'applicazione del regime del margine su autovetture usate acquistate da fornitori intracomunitari belgi, tedeschi e spagnoli. Il contribuente non aveva presentato i modelli INTRASTAT; inoltre, le fatture non indicavano adeguatamente l'applicazione del regime del margine, i requisiti dei veicoli e dei cedenti e, in alcuni casi, esponevano separatamente l'IVA. Il ricorrente sosteneva che il regime del margine fosse un regime speciale e non un'agevolazione, che l'onere della prova gravasse sul Fisco e che per l'anno 2001 non fosse necessaria una specifica annotazione in fattura. Contestava anche l'applicazione delle sanzioni per asserita obiettiva incertezza normativa.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso e confermato la decisione della Commissione tributaria regionale, ritenendo legittimo il recupero dell'IVA. Il regime del margine è stato qualificato come regime derogatorio rispetto al sistema ordinario dell'IVA; pertanto, il contribuente che lo invoca deve provare la sussistenza dei relativi presupposti, sia oggettivi sia soggettivi, e deve adottare una particolare diligenza nella verifica della regolarità sostanziale degli acquisti. Le fatture lacunose, l'assenza di elementi sui requisiti dei veicoli e dei cedenti e l'esposizione separata dell'IVA non consentivano di dimostrare l'applicabilità del regime. La Corte ha inoltre escluso l'esenzione dalle sanzioni per obiettiva incertezza normativa. B.V. è stato condannato alle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 10.260 euro, oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.L. n. 41 del 1995, artt. 36, 38 e 39, comma 2

  Il regime del margine è stato introdotto al fine di escludere fenomeni di reiterata imposizione in occasione di cessioni successive alla prima uscita dei beni dal circuito commerciale.

  Il regime del margine è un regime IVA speciale e derogatorio, applicabile solo quando siano dimostrati i presupposti relativi alla provenienza del bene, al cedente e alle caratteristiche oggettive del veicolo. Chi lo applica non può indicare separatamente l'IVA in fattura.

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 17 e 21

  Le disposizioni disciplinano, rispettivamente, l'assolvimento dell'IVA e gli obblighi di fatturazione; la fattura formalmente regolare non dimostra da sola la sussistenza dei requisiti sostanziali del regime del margine.

• D.Lgs. n. 52 del 2004, artt. 1 e 4

  Le modifiche relative alle indicazioni da riportare in fattura non eliminano l'onere del cessionario di dimostrare, anche per operazioni precedenti, la concreta sussistenza dei presupposti sostanziali del regime derogatorio.

• Direttiva 2001/115/CE

  La direttiva ha armonizzato e specificato le modalità di fatturazione IVA, ma la precedente laconicità delle fatture non impediva al Fisco di chiedere al contribuente chiarimenti e documentazione sulla legittimità del regime del margine.

• Direttiva 2006/112/CE, art. 314, e precedente art. 26-bis della sesta direttiva

  Il regime di imposizione sul margine per i beni d'occasione costituisce un regime particolare che deroga al sistema ordinario dell'IVA.

• Codice civile, art. 2697

  In presenza di una contestazione fondata su elementi oggettivi, l'onere di provare i fatti costitutivi del diritto al regime derogatorio grava sul contribuente che intende beneficiarne, in applicazione del principio di vicinanza della prova.

• Legge n. 212 del 2000, art. 3, comma 1, e art. 8 del processo tributario

  L'esenzione dalle sanzioni per obiettiva incertezza normativa richiede un'incertezza inevitabile e oggettiva sul significato della norma; tale condizione non è stata riconosciuta per il regime del margine.

• Codice di procedura civile, art. 112, e D.Lgs. n. 546 del 1992, artt. 8 e 36, comma 2, n. 4

  Anche se il giudice d'appello aveva omesso di pronunciarsi espressamente sull'eccezione relativa alle sanzioni, la Cassazione ha ritenuto inutile il rinvio perché la questione doveva comunque essere decisa in senso sfavorevole al contribuente.

Massime di principio

• Il regime del margine per autovetture usate non è un beneficio automatico: chi lo invoca deve dimostrare tutti i requisiti sostanziali richiesti dalla legge.
• Il cessionario professionale deve verificare con particolare diligenza la provenienza del veicolo, la posizione IVA del cedente, il mancato recupero dell'IVA a monte e i requisiti oggettivi del mezzo, inclusi immatricolazione e chilometraggio.
• La sola indicazione in fattura, così come la sua mera regolarità formale, non prova l'effettiva spettanza del regime; tuttavia, fatture lacunose o recanti IVA separata costituiscono rilevanti indizi contrari e impongono al contribuente una prova documentale ulteriore.
• Quando il Fisco contesta il regime derogatorio sulla base di elementi oggettivi, l'onere probatorio passa sostanzialmente al contribuente, che deve produrre documenti idonei già in sede amministrativa o giudiziale.
• La mancata armonizzazione o l'evoluzione nel tempo delle regole di fatturazione non comportano automaticamente l'esclusione delle sanzioni: serve una reale e inevitabile incertezza interpretativa riconoscibile dall'ordinamento.
• Per ridurre il rischio fiscale, l'operatore dovrebbe conservare documentazione completa sui requisiti del cedente e del veicolo, verificare la corretta fatturazione e presentare tempestivamente gli adempimenti intracomunitari previsti.